CPA考試會計(jì)教材基本題：P205【例11-6】附有銷售退回條件的商品銷售

甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售500件健身器材，單位銷售價(jià)格為5元，單位成本為4元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500元，增值稅稅額為425元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：
借： 應(yīng)收賬款 2 925
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 2 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425
借： 主營業(yè)務(wù)成本 2 000
貸： 庫存商品 2 000

②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：
借： 主營業(yè)務(wù)收入 500
貸： 主營業(yè)務(wù)成本 400
預(yù)計(jì)負(fù)債 100

③2月1日前收到貨款時(shí)：
借： 銀行存款 2 925
貸： 應(yīng)收賬款 2 925

④6月30日發(fā)生銷售退回，
? 實(shí)際退貨量為100件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：
借： 庫存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸： 銀行存款 585
? 如果實(shí)際退貨量為80件時(shí)：
借： 庫存商品 320
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
主營業(yè)務(wù)成本 80
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸： 銀行存款 468
主營業(yè)務(wù)收入 100
? 退80件，可以分解為退100件，且售出20件
? 退100件
借： 庫存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸： 銀行存款 585
? 售20件
借： 銀行存款 117
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借： 主營業(yè)務(wù)成本 80
貸： 庫存商品 80
? 如果實(shí)際退貨量為120件時(shí)：
借： 庫存商品 480
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102
主營業(yè)務(wù)收入 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸： 主營業(yè)務(wù)成本 80
銀行存款 702
? 如果實(shí)際退貨量為120件時(shí)，可分解為退100件，再退20件
? 退100件
借： 庫存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸： 銀行存款 585
? 退20件
借： 主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
貸： 銀行存款 117
借： 庫存商品 80
貸： 主營業(yè)務(wù)成本 80

⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：
借： 主營業(yè)務(wù)成本 400
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 500
即②的相反分錄。