CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P280【例13-3】利潤(rùn)分享計(jì)劃

丙公司有一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求丙公司將其至2005 年12 月31 日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指定比例支付給在2005 年7月1日至2006年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2006 年6月30日支付。2005 年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤(rùn)為1 000元人民幣。如果丙公司在2005年7月l日至2006 年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤(rùn)分享支付總額為稅前利潤(rùn)的3%。丙公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤(rùn)的2.5%（其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員有1.5%），不考慮個(gè)人所得稅影響。

【解析】盡管支付額是按照截至2005 年12 月31 日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤(rùn)的3%計(jì)量，但是業(yè)績(jī)卻是基于職工在2005 年7月1日至2006年6月30期間提供的服務(wù)。因此，丙公司在2005年12月31日應(yīng)按照稅前利潤(rùn)的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本及費(fèi)用，金額為12.5元（1000×50% ×2.5%）。余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2006 年予以確認(rèn)。
2005年12月31日的賬務(wù)處理如下:
借： 生產(chǎn)成本 5
管理費(fèi)用 7.5
貸： 應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃 12.5

2006 年6 月30 日，丙公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2005年度稅前利潤(rùn)的2.8%（直接參加生產(chǎn)的職工事有1.1%，總部管理人員享有1.7%） ，在2006確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為15.5元（1,000×2.8%-12.5）。其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額6元（1,000 ×1.1%-5）。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額9.5元（1,000×1.7%-7.5） 。
2006年6月30日的賬務(wù)處理如下:
借： 生產(chǎn)成本 6
管理費(fèi)用 9.5
貸： 應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃 15.5