CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P281【例13-4】以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)商品發(fā)放職工福利

甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工5名，2005年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000的筆記本電腦和外購(gòu)的每部不含稅價(jià)格為1 000元的手機(jī)作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)筆記本電腦的售價(jià)為每臺(tái)14 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17% ，已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)手機(jī)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定5名職工中4 名為直接參加生產(chǎn)的職工，1名為總部管理人員。

【解析】企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。
筆記本電腦的售價(jià)總額= 14,000×4+14,000×1=70,000 （元）
筆記本電腦的增值稅銷(xiāo)稅額
=4×14,000 ×17%+1×14,000 ×17%=9,520+2,380=11,900（元）
甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)， 應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借： 生產(chǎn)成本 65,520
管理費(fèi)用 16,380
貸： 應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 81,900

實(shí)際發(fā)放筆記本電腦時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借： 應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 81,900
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11,900
借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50,000
貸： 庫(kù)存商品 50,000

手機(jī)的售價(jià)總額=5×1,000+1×1,000=5,000+1,000=6,000（元）
手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額=5×1,000×17%+1×1,000×17%=850+170=1,020（元）
甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借： 生產(chǎn)成本 5,850
管理費(fèi)用 1,170
貸： 應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 7,020

購(gòu)買(mǎi)手機(jī)時(shí)，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借： 存貨 6000
應(yīng)交稅金一一進(jìn)項(xiàng)稅額 1020
貸： 銀行存款 7020
借： 應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 7,020
貸： 存貨 6,000
應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1,020