CPA考試會計教材基本題：P295【例13-17】其他長期福利

2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的 5% 提成作為獎金，但要兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)2015年當(dāng)年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下:

步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素，2015 年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出為500萬元，按照預(yù)期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2 = 250（萬元），選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率（5%）進(jìn)行折現(xiàn)，則2015年的當(dāng)期服務(wù)成本為 250/ (1 + 5 %) = 2 380 952（元）。假定 2015 年末折現(xiàn)率變?yōu)?%，則2015年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計劃負(fù)債為250/ (1 + 3 %) = 2 427 184（元）。

步驟二：核實(shí)設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項(xiàng)設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計劃負(fù)債為2 427 184元。

步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額，如步驟一所示，本例中發(fā)生利潤從而導(dǎo)致負(fù)債的當(dāng)年，即2015年的當(dāng)期服務(wù)成本為2 380 952元。由于期初負(fù)債為0，2015 年末，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用為0。

步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包括精算利得或損失。

由步驟一可知，2015年末的精算損失為46 232元。
2015年末，上述遞延獎金計劃的會計處理為:
借： 管理費(fèi)用——當(dāng)期服務(wù)成本 2 380 952
——精算損失 46 232
貸： 應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃 2 427 184

同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用 = 2427 184 x 3% = 72 816（元）。
則甲企業(yè)2016年末的會計處理為：
借： 管理費(fèi)用 2 500 000
財務(wù)費(fèi)用 72 816
貸： 應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃 2 572 816
實(shí)際支付該項(xiàng)遞延獎金時，會計處理為：
借： 應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃 5 000 000
貸： 銀行存款 5 000 000