CPA考試會計教材基本題：P295【例13-17】其他長期福利

2015年初甲企業(yè)為其管理人員設立了一項遞延獎金計劃：將當年利潤的 5% 提成作為獎金，但要兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設2015年當年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內持續(xù)為公司服務，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下:

步驟一：根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并按照同期同幣種的國債收益率將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。
假設不考慮死亡率和離職率等因素，2015 年初預計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出為500萬元，按照預期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2 = 250（萬元），選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率（5%）進行折現(xiàn)，則2015年的當期服務成本為 250/ (1 + 5 %) = 2 380 952（元）。假定 2015 年末折現(xiàn)率變?yōu)?%，則2015年末的設定受益義務現(xiàn)值即設定受益計劃負債為250/ (1 + 3 %) = 2 427 184（元）。

步驟二：核實設定受益計劃有無計劃資產，假設在本例中，該項設定受益計劃沒有計劃資產，2015年末的設定受益計劃凈負債即設定受益計劃負債為2 427 184元。

步驟三：確定應當計入當期損益的金額，如步驟一所示，本例中發(fā)生利潤從而導致負債的當年，即2015年的當期服務成本為2 380 952元。由于期初負債為0，2015 年末，設定受益計劃凈負債的利息費用為0。

步驟四：確定重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產回報和資產上限影響的變動三個部分，計入當期損益。由于假設本例中沒有計劃資產，因此重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動僅包括精算利得或損失。

由步驟一可知，2015年末的精算損失為46 232元。
2015年末，上述遞延獎金計劃的會計處理為:
借： 管理費用——當期服務成本 2 380 952
——精算損失 46 232
貸： 應付職工薪酬——遞延獎金計劃 2 427 184

同理，2016年末，假設折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當期服務成本為250萬元，設定受益計劃凈負債的利息費用 = 2427 184 x 3% = 72 816（元）。
則甲企業(yè)2016年末的會計處理為：
借： 管理費用 2 500 000
財務費用 72 816
貸： 應付職工薪酬——遞延獎金計劃 2 572 816
實際支付該項遞延獎金時，會計處理為：
借： 應付職工薪酬——遞延獎金計劃 5 000 000
貸： 銀行存款 5 000 000