CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P314【例15-2】以投資性房地產(chǎn)換交易性金融資產(chǎn)

甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000元，已提折舊1500元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易日的的股票投資賬面價(jià)值為6000元，乙公司對該股票投資采公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7550元，乙公司另支付了450元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

【解析】該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450元。
對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450元÷換出資產(chǎn)的公允價(jià)值8000元(換入股票投資公允價(jià)值7550元+收到的補(bǔ)價(jià)450元)=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450元÷換入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000元=5.6% <25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

甲公司的賬務(wù)處理如下：
借： 其他業(yè)務(wù)成本 7500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1500
貸： 投資性房地產(chǎn) 9000
借： 營業(yè)稅金及附加 （8000×5%）400
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 400
借： 交易性金融資產(chǎn) 7550
銀行存款 450
貸： 其他業(yè)務(wù)收入 8,000

乙公司的賬務(wù)處理如下：
借： 投資性房地產(chǎn) 8000
貸： 交易性金融資產(chǎn) 6000
銀行存款 450
投資收益 1,550

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