CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P323【例16-1】以商品清償債務(wù)

甲公司欠乙公司購(gòu)貨款35元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貸款。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20元，實(shí)際成本為12元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5元的壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人乙公司沒(méi)有支付甲公司商品的銷項(xiàng)稅額，所以，甲公司清償債務(wù)的總代價(jià)為商品公允價(jià)與銷項(xiàng)稅額之和。

（1）甲公司的賬務(wù)處理：
1）計(jì)算債務(wù)重組利得：
應(yīng)付賬款的賬面余額 35
減： 所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 20
增值稅銷項(xiàng)稅額 （20×17%）3.4
債務(wù)重組利得 11.6
2）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借： 應(yīng)付賬款 35
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 11.6
借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12
貸： 庫(kù)存商品 12
在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

（2）乙公司的賬務(wù)處理：
1）計(jì)算債務(wù)重組損失：
應(yīng)收賬款的賬面余額 35
減： 所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 20
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3.4
差額 11.6
減： 已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5
債務(wù)重組損失 6.6
2）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借： 庫(kù)存商品 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 6.6
貸： 應(yīng)收賬款 35

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