CPA考試會計教材基本題：P340【例18-3】占用一般借款資金

ABC公司于2007年1月l日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進度款。

ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：
（1）向A 銀行長期貸款2 000元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
（2）發(fā)行公司債券10000元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360 天計算，辦公樓于2008年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)首先計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：
（1）計算所占用一般借款資本化率：
一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%

（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：
2007年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(元)
2008年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+1 500) ×180/360=2 750(元)

（3）計算每期利息資本化金額：
2007年全年：
2007年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%+10 000×8%=920(元)
2007年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(元)
2008年1月1日—6月30日
實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460（元）
2008年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93（元）
上述計算的利息資本化金額沒有超過一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，作賬務(wù)處理如下：
2007年12月31日：
借： 在建工程 210.93
財務(wù)費用 709.07
貸： 應(yīng)付利息 920
2008年6月30日：
借： 在建工程 210.93
財務(wù)費用 249.07
貸： 應(yīng)付利息 460

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