CPA考試會計教材基本題：P342【例18-5】外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

甲公司于2011年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年l月l日支付當年利息，到期還本。
工程于2011年1月1日開始實體建造，2012年 6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2011年1月1日，支出200美元；
2011年7月1日，支出500美元；
2012年1月1日，支出300美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：
2011年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣；
2011年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；
2012年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；
2012年6月30日，市場匯率為l美元=7.80元人民幣。

本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：
（1）計算2011年匯兌差額資本化金額：
①債券應付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(元)
賬務處理為：
借： 在建工程 620
貸： 應付利息 620
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(元)
③賬務處理為：
借： 在建工程 50
貸： 應付債券 50

（2）利息支付的結(jié)算差額
2012年1月1日實際支付利息時，應當支付80美元，折算成人民幣為621.60元。該金額與原賬面金額之間的差額1.60元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本賬務處理為：
借： 應付利息 620
在建工程 1.6
貸： 銀行存款 621.6

（3）計算2012年6月30日時的匯兌差額資本化金額：
①債券應付利息=1 000×8%×1/2×7.80 =40×7.80 =312(元)
賬務處理為：
借： 在建工程 312
貸： 應付利息 312
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(元)
③賬務處理為：
借： 在建工程 50
貸： 應付債券 50
固定資產(chǎn)原值=1000*7.8+80/2*7.8+80*7.75=7800+312+620=8732（元）

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