CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P342【例18-5】外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

甲公司于2011年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年l月l日支付當(dāng)年利息，到期還本。
工程于2011年1月1日開始實(shí)體建造，2012年 6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2011年1月1日，支出200美元；
2011年7月1日，支出500美元；
2012年1月1日，支出300美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：
2011年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣；
2011年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣；
2012年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣；
2012年6月30日，市場(chǎng)匯率為l美元=7.80元人民幣。

本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元)：
（1）計(jì)算2011年匯兌差額資本化金額：
①債券應(yīng)付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(元)
賬務(wù)處理為：
借： 在建工程 620
貸： 應(yīng)付利息 620
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(元)
③賬務(wù)處理為：
借： 在建工程 50
貸： 應(yīng)付債券 50

（2）利息支付的結(jié)算差額
2012年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80美元，折算成人民幣為621.60元。該金額與原賬面金額之間的差額1.60元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本賬務(wù)處理為：
借： 應(yīng)付利息 620
在建工程 1.6
貸： 銀行存款 621.6

（3）計(jì)算2012年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：
①債券應(yīng)付利息=1 000×8%×1/2×7.80 =40×7.80 =312(元)
賬務(wù)處理為：
借： 在建工程 312
貸： 應(yīng)付利息 312
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(元)
③賬務(wù)處理為：
借： 在建工程 50
貸： 應(yīng)付債券 50
固定資產(chǎn)原值=1000*7.8+80/2*7.8+80*7.75=7800+312+620=8732（元）

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