CPA考試會計(jì)教材基本題：P354【例19-3】附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付

2007年1月l日，A公司為其100名管理人員每人授予1份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤三年平均增10%，每份期權(quán)在2007年l月1日的公允價(jià)值為24元。

2007年12月31日，A公司凈利潤增長了18%，同時(shí)有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì)2008年將以同樣速度增長，因此預(yù)計(jì)將2008年12月31日可行權(quán)。另外，公司預(yù)計(jì)2008年12月31日又將有8名管理人員離開。
2008年12月31日，A公司凈利潤僅增長10%，因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12 名管理人員離開。2009年12月31日，A公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有8名管理人員離開。

題目分析：
按照股份支付會計(jì)準(zhǔn)則，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。
第一年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長20%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣速度增長，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均年增長15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于8名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量（100-8-8）。
第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)增了第三年預(yù)計(jì)離開的人數(shù)（100-8-10-12）。
第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用。
費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示。

單位：元

（賬務(wù)處理同【例19-2】，略）

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