CPA考試會計教材基本題：P354【例19-3】附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付

2007年1月l日，A公司為其100名管理人員每人授予1份股票期權：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長率達到20%；第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的可行權條件為公司凈利潤三年平均增10%，每份期權在2007年l月1日的公允價值為24元。

2007年12月31日，A公司凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預計2008年將以同樣速度增長，因此預計將2008年12月31日可行權。另外，公司預計2008年12月31日又將有8名管理人員離開。
2008年12月31日，A公司凈利潤僅增長10%，因此無法達到可行權狀態(tài)。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12 名管理人員離開。2009年12月31日，A公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，因此達到可行權狀態(tài)。當年有8名管理人員離開。

題目分析：
按照股份支付會計準則，本例中的可行權條件是一項非市場業(yè)績條件。
第一年年末，雖然沒能實現凈利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣速度增長，因此能實現兩年平均年增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于8名管理人員離開，公司同時調整了期滿(兩年)后預計可行權期權的數量（100-8-8）。
第二年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現3年平均增長10%的目標。所以公司將其預計等待期調整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調增了第三年預計離開的人數（100-8-10-12）。
第三年年末，目標實現，實際離開人數為8人。公司根據實際情況確定累計費用，并據此確認了第三年費用。
費用和資本公積計算過程如下表所示。

單位：元

（賬務處理同【例19-2】，略）

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