CPA考試會計教材基本題：P356【例19-4】現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付

2005年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予1份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2005年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2009年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

單位：元

各年員工離開公司的情況及對未來離開情況的估計：
第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開；
第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；
第二年又有15名職員離開。
第三年年來，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
第四年年末，有50人行使了股份增值權(quán)。
第五年年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。
（1）費用和資本公積計算過程如下表所示。

單位：元

其中的計算過程如下：
? 由（1）計算得（3）；
? 由（2）計算得（4）；
? 當期（5）=當期（3）+當期（4）-前一期（3）
? 即：本期應(yīng)確認的損益=上期末負債+本期現(xiàn)金支付-本期末負債；
? 如果在授予期內(nèi)，其損益為管理費用；
? 如果授予期結(jié)束后，其損益為公允價值的變動。

（2）賬務(wù)處理如下：
1）2005年12月31日：
借： 管理費用 770
貸： 應(yīng)付職工薪酬——股份支付 770
2）2006年12月31日：
借： 管理費用 830
貸： 應(yīng)付職工薪酬——股份支付 830
3）2007年12月31日：
借： 管理費用 1050
貸： 應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1050
借：
應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1120
貸： 銀行存款 1120
4）2008年12月31日：
借： 公允價值變動損益 205
貸： 應(yīng)付職工薪酬——股份支付 205
借：
應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1000
貸： 銀行存款 1000
5）2009年12月31日：
借： 公允價值變動損益 140
貸： 應(yīng)付職工薪酬——股份支付 140
借：
應(yīng)付職工薪酬——股份支付 875
貸： 銀行存款 875
總結(jié)：
公允價值的變化=支付股份部分的現(xiàn)金-支付股份部分對應(yīng)的公允價（期初）
+剩余部分的公允價（期末）-剩余部分的公允價（期初）
比如，2008年公允價值的變化
=50*20-50*18（=50*2=100）
+35*21-35*18（=35*3=105）
=100+105=205

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