CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P375【例20-22】應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額3 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
(1) 2007年開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(2) 向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。
(3) 當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800元，2007年12月31 日的公允價(jià)值為1200元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4) 違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250元。
(5) 期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(6) 分析：
1) 2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=3 000-150+500-400+250+75=3 575(元)
應(yīng)交所得稅=3575x25%=893.75(元)
2) 2007年度遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=（150+75）X25%=56.25(元)
遞延所得稅負(fù)債=（1200-800）X25%=100(元)
延所得稅=100-56.25=43.75（元)
3) 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
借： 所得稅費(fèi)用 937.5
遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 893.75
遞延所得稅負(fù)債 100

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