CPA考試會計教材基本題：P383【例21-5】交易性外幣金融資產(chǎn)

國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月10日以每股2美元的價格購入乙公司B股100股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6元人民幣，款項已付。2007年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。
2007年12月10日，該公司對上述交易應作以下處理：
借： 交易性金融資產(chǎn) 1200
貸： 銀行存款——美元 1200

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額為2100元(即3×100×7)，與原賬面價值1200元的差額為900元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：
借： 交易性金融資產(chǎn) 900
貸： 公允價值變動損益 900

900元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。
2008年1月10日，甲公司將所購乙公司B 股股票按當日市價每股4美元全部售出，所得價款為400美元，按當日匯率1美元=8元人民幣折算為人民幣金額為3200元，與其原賬面價值人民幣金額2100元的差額為1100元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄如下：
借： 銀行存款——美元 （4×100×8）3200
貸： 交易性金融資產(chǎn) 2100
投資收益 1100
借： 公允價值變動損益 900
貸： 投資收益 900
【提示】可將上述交易性金融資產(chǎn)股價與匯率的變動列出如下表格，使思路更加清晰。

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