CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P383【例21-5】交易性外幣金融資產(chǎn)

國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月10日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股100股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6元人民幣，款項(xiàng)已付。2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
2007年12月10日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：
借： 交易性金融資產(chǎn) 1200
貸： 銀行存款——美元 1200

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為2100元(即3×100×7)，與原賬面價(jià)值1200元的差額為900元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借： 交易性金融資產(chǎn) 900
貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 900

900元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。
2008年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B 股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4美元全部售出，所得價(jià)款為400美元，按當(dāng)日匯率1美元=8元人民幣折算為人民幣金額為3200元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額2100元的差額為1100元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借： 銀行存款——美元 （4×100×8）3200
貸： 交易性金融資產(chǎn) 2100
投資收益 1100
借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 900
貸： 投資收益 900
【提示】可將上述交易性金融資產(chǎn)股價(jià)與匯率的變動(dòng)列出如下表格，使思路更加清晰。

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