CPA考試會計(jì)教材基本題：P394【例22-2】承租人對融資租賃的處理

1.租賃合同
2001年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
(1) 租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。
(2) 租賃期開始自：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即2002年1月1日)。
(3) 租賃期：從租賃期開始日算起48個(gè)月(即2002年1月1日—2005年12月31日)。
(4) 租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000元。
(5) 該生產(chǎn)線在2002年1月1日B公司的公允價(jià)值為3500元。
(6) 租賃合同規(guī)定的利率為10%(年利率)。
(7) 該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。
(8) 2003年和2004年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

2.A 公司
(1) 采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。
(2) 采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
(3) 2003年、2004年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入1000元和1500元。
(4) 2004年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。
(5) A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)100元。
A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）租賃開始日的賬務(wù)處理
第一步，判斷租賃類型。
本例中租賃期(4年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的80%(大于75%)，滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)。因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計(jì)算租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率。因此，應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率10%作為租賃付款額的折現(xiàn)率。
租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000×4+0=4000 (元)
計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：
每期租金1 000元的年金現(xiàn)值=1000×(P/A,10%,4)，查表得知：
(P/A，10%,4)=3.1699
每期租金的現(xiàn)值之和=100×3.1699=3169.9≈3170(元)，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3500元。
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃付款額現(xiàn)值3170元。

第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=租賃付款額—租賃付款額現(xiàn)值
=4000-3170=830(元)

第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3170+100=3270(元)
賬務(wù)處理為：
2002年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：
借： 固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 3270
未確認(rèn)融資費(fèi)用 830
貸： 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 4000
銀行存款 100

（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理
第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?br /> 由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其租賃付款額的折現(xiàn)值，因此，該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?0%。
第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(見表22-1)。
表22-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）
2002年12月31日 單位：元

2002年12月31日 單位：元

*作尾數(shù)調(diào)整：90.73=1000-909.27
909.27=909.27-0
第三步，賬務(wù)處理為：
2002年12月31日，支付第1期租金：
借： 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000
貸： 銀行存款 1000
2002年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用317元。
借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 317
貸： 未確認(rèn)融資費(fèi)用 317
2003年12月31日，支付第2期租金：
借： 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000
貸： 銀行存款 1000
2003年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用248.7元。
借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 248.7
貸： 未確認(rèn)融資費(fèi)用 248.7
2004年12月31日，支付第3期租金：
借： 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000
貸： 銀行存款 1000
2004年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用173.57元。
借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.57
貸： 未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.57
2005年12月31日，支付第4期租金：
借： 長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000
貸： 銀行存款 1000
2005年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用90.73元。
借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90.73
貸： 未確認(rèn)融資費(fèi)用 90.73

（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理
第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表22-2）。
第二步，賬務(wù)處理：
2002年2月28日，計(jì)提本月折舊=768.45÷11=69.86(元)
借： 制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 69.86
貸： 累計(jì)折舊 69.86
2002年3月-2005年12月的會計(jì)分錄，同上。
表22-2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）

2002年1月1日 單位：元

*根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為4年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此，應(yīng)按4年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按47個(gè)月計(jì)提折舊，即2002年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他3年分別按12個(gè)月計(jì)提折舊。

（4）或有租金的賬務(wù)處理
2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入10元：
借： 銷售費(fèi)用 10
貸： 其他應(yīng)付款——B公司 10

2004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入15元：
借： 銷售費(fèi)用 15
貸： 其他應(yīng)付款——B公司 15

（5）租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理
2004年12月31日將該生產(chǎn)線退還B公司：
借： 累計(jì)折舊 3270
貸： 固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 3270

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