CPA考點(diǎn)會(huì)計(jì)教材基本題：P502【例26-4】非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制<<<任何CPA相關(guān)問(wèn)題點(diǎn)我咨詢(xún)
接【26-3】，甲公司2001年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)持有A公司70%的股權(quán)。甲公司對(duì)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為29500萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽(yù)為4300萬(wàn)元。
甲公司和A公司2001年12月31日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和股東權(quán)益變動(dòng)表如表26-11、表26-12和表26-13所示。
表26-11 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表
編制單位： 2001年12月31日 單位：萬(wàn)元
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資產(chǎn) |
甲公司 |
A公司 |
負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) |
甲公司 |
A公司 |
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流動(dòng)資產(chǎn) |
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流動(dòng)負(fù)債： |
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貨幣資金 |
5700 |
6500 |
短期借款 |
10000 |
4800 |
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
3000 |
5000 |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 |
4000 |
2400 |
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應(yīng)收票據(jù) |
7200 |
3600 |
應(yīng)付票據(jù) |
13000 |
3600 |
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應(yīng)收賬款 |
8500 |
5100 |
應(yīng)付賬款 |
18000 |
5200 |
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預(yù)付款項(xiàng) |
1500 |
2500 |
預(yù)收款項(xiàng) |
4000 |
3900 |
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應(yīng)收股利 |
4800 |
0 |
應(yīng)付職工薪酬 |
5000 |
1600 |
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其他應(yīng)收款 |
500 |
1300 |
應(yīng)交稅費(fèi) |
2700 |
1400 |
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存貨 |
37000 |
18000 |
應(yīng)付股利 |
5000 |
4500 |
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其他流動(dòng)資產(chǎn) |
1800 |
1000 |
其他應(yīng)付款 |
300 |
700 |
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流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
70000 |
43000 |
其他流動(dòng)負(fù)債 |
2000 |
900 |
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流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
64000 |
29000 |
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非流動(dòng)負(fù)債 |
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非流動(dòng)資產(chǎn) |
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長(zhǎng)期借款 |
4000 |
5000 |
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可供出售金融資產(chǎn) |
9000 |
0 |
應(yīng)付債款 |
20000 |
7000 |
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持有至到期投資 |
14000 |
4000 |
長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
6000 |
0 |
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長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
69500 |
0 |
其他非流動(dòng)負(fù)債 |
0 |
0 |
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固定資產(chǎn) |
28000 |
26000 |
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
30000 |
12000 |
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在建工程 |
13000 |
4200 |
負(fù)債合計(jì) |
94000 |
41000 |
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無(wú)形資產(chǎn) |
6000 |
1800 |
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商譽(yù) |
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股東權(quán)益 |
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其他非流動(dòng)資產(chǎn) |
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股本 |
50000 |
20000 |
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非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
139500 |
36000 |
資本公積 |
29500 |
8000 |
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盈余公積 |
18000 |
3200 |
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未分配利潤(rùn) |
18000 |
6800 |
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股東權(quán)益合計(jì) |
115500 |
38000 |
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資產(chǎn)合計(jì) |
209500 |
79000 |
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) |
209500 |
79000 |
表26-12 利潤(rùn)表 會(huì)企02表
編制單位： 2001年度 單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
甲公司 |
A公司 |
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一、營(yíng)業(yè)收入 |
150000 |
94000 |
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減：營(yíng)業(yè)成本 |
96000 |
73000 |
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營(yíng)業(yè)稅企及附加 |
1800 |
1000 |
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銷(xiāo)售費(fèi)用 |
5200 |
3400 |
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管理費(fèi)用 |
6000 |
3900 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
1200 |
800 |
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資產(chǎn)減值損失 |
600 |
300 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） |
0 |
0 |
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投資收益（損失以“-”號(hào)填列 |
9800 |
200 |
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二、營(yíng)業(yè)收入（虧損以“-”好填列） |
49000 |
12600 |
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加：營(yíng)業(yè)外收入 |
1600 |
2400 |
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減：營(yíng)業(yè)外支出 |
2600 |
1000 |
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其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 |
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三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） |
4800 |
14000 |
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減：所得稅費(fèi)用 |
12000 |
3500 |
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四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”好填列） |
36000 |
10500 |
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五、其他綜合收益的稅后凈額 |
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六、綜合收益總額 |
36000 |
10500 |
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七、每股收益： |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀釋每股收益 |
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表26-13 股東權(quán)益變動(dòng) 會(huì)企04表
編制單位： 2001年度 單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
甲公司 |
A公司 |
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股本 |
資本公積 |
盈余公積 |
未分配利潤(rùn) |
股東權(quán)益合計(jì) |
股本 |
資本公積 |
盈余公積 |
未分配利潤(rùn) |
股東權(quán)益合計(jì) |
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一、上半年年末余額 |
40000 |
10000 |
11000 |
9000 |
70000 |
20000 |
8000 |
1200 |
2800 |
32000 |
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加：會(huì)計(jì)政策變更 |
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前期差錯(cuò)更正 |
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二、本年年初余額 |
40000 |
10000 |
11000 |
9000 |
70000 |
20000 |
8000 |
12000 |
2800 |
32000 |
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三、本年增減變動(dòng)余額（減少以“-”好填列 |
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（一）綜合收益總額 |
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36000 |
36000 |
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10500 |
10500 |
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（二）所有者投入和減少資本 |
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1.所有者投入的普通股 |
10000 |
19500 |
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29500 |
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2.其他權(quán)益工具持有者投入資本 |
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3．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的份額 |
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4.其他 |
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（三）利潤(rùn)分配 |
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1.提取盈余公積 |
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7000 |
7000 |
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2000 |
2000 |
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2.對(duì)股東的分配 |
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20000 |
20000 |
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4500 |
4500 |
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3.其他 |
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（四）股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) |
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1.資本公積轉(zhuǎn)增股本 |
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2.盈余公積轉(zhuǎn)增股本 |
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3.盈余公積彌補(bǔ)虧損 |
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4.其他 |
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四、本年年末余額 |
50000 |
29500 |
18000 |
18000 |
115500 |
20000 |
8000 |
3200 |
6800 |
38000 |
A公司在購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益總額為32000萬(wàn)元，其中，股本為20000萬(wàn)元、資本公積為8000萬(wàn)元、盈余公積為1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。
A公司2001年12月31日股東權(quán)益總額為38000萬(wàn)元，其中，股本為20000萬(wàn)元、資本公積為8000萬(wàn)元、盈余公積為3200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為6800萬(wàn)元。A公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2000萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元。截至2001年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值部分，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)原價(jià)公允價(jià)值增加系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓增加的公允價(jià)值在未來(lái)20年內(nèi)平均攤銷(xiāo).
（1）甲公司2001年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：
A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)=10500+[100(購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失)-1100(購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本)-150(固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用)]=9350(萬(wàn)元)
150萬(wàn)元系固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值3000萬(wàn)元按剩余折舊年限攤銷(xiāo)。
A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=2800（年初)+9350-2000(提取盈余公積)-4500(分派股利)=5650(萬(wàn)元)
權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司投資的投資收益=9350×70%=6545(萬(wàn)元)
權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額=29500+6545-4500(分派股利)×70%=32895(萬(wàn)元)
少數(shù)股東損益=9350×30%=2805（萬(wàn)元)
少數(shù)股東損益的年末余額=10800+2805-4500×30%=12255(萬(wàn)元)
（2）甲公司2001年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理的調(diào)整：
①按公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及資本公積項(xiàng)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：
借： 存貨 1100 ①
固定資產(chǎn) 3000
貸： 應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000
因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司的相關(guān)項(xiàng)目。之所以進(jìn)行這一調(diào)整，是由于子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的，其當(dāng)期計(jì)算的凈利潤(rùn)也是以其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果，而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)或負(fù)債，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因使用、銷(xiāo)售或償付而實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值，其實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響需要在凈利潤(rùn)計(jì)算中予以反映。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：
借： 營(yíng)業(yè)成本 1100 ②
管理費(fèi)用 150
應(yīng)收賬款 100
貸： 存貨 1100
固定資產(chǎn) 150
資產(chǎn)減值損失 100
②按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司本年凈利潤(rùn)的影響，而對(duì)甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的影響，需要對(duì)甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；另一方面，甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，需要對(duì)成本法核算的結(jié)果按權(quán)益法核算的要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：
借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 6545 ③
投資收益 3150
貸： 投資收益 6545
長(zhǎng)期投資股權(quán) 3150
③長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)。
將甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在A(yíng)公司股東權(quán)益中擁有的份額予以抵消。在合并工作底稿中，其抵銷(xiāo)分錄如下：
借： 股本 20000 ④
資本公積 12000
盈余公積 3200
未分配利潤(rùn) 5650
商譽(yù) 4300
貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 32895
少數(shù)股東權(quán)益 12255
④投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。將甲公司對(duì)A公司投資收益與A公司本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的金額予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中，其抵銷(xiāo)分錄如下：
借： 投資收益 6545 ⑤
少數(shù)股東權(quán)益 2805
年初未分配利潤(rùn) 2800
貸： 提取盈余公積 2000
向股東分配利潤(rùn) 4500
年末未分配利潤(rùn) 5650
⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)。
本例中，A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3150萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄如下：
借： 應(yīng)付股利 3150 ⑥
貸： 應(yīng)收股利 3150
（3）編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
根據(jù)上述調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，甲公司編制合并工作底稿略。
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