CPA考點會計教材基本題：P502【例26-4】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制<<<任何CPA相關(guān)問題點我咨詢

接【26-3】，甲公司2001年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購買持有A公司70%的股權(quán)。甲公司對公司長期股權(quán)投資的金額為29500萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認合并商譽為4300萬元。
甲公司和A公司2001年12月31日的個別資產(chǎn)負債表、利潤表和股東權(quán)益變動表如表26-11、表26-12和表26-13所示。

表26-11 資產(chǎn)負債表 會企01表

編制單位： 2001年12月31日 單位：萬元

表26-12 利潤表 會企02表

編制單位： 2001年度 單位：萬元

A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中，股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。

A公司2001年12月31日股東權(quán)益總額為38000萬元，其中，股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為3200萬元、未分配利潤為6800萬元。A公司2001年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，A公司當年提取盈余公積2000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元。截至2001年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日確認的金額收回，確認的壞賬已核銷；購買日存貨公允價值增值部分，當年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價公允價值增加系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓增加的公允價值在未來20年內(nèi)平均攤銷.

（1）甲公司2001年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下：
A公司調(diào)整后本年凈利潤=10500+[100(購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失)-1100(購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本)-150(固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用)]=9350(萬元)
150萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值3000萬元按剩余折舊年限攤銷。
A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=2800（年初)+9350-2000(提取盈余公積)-4500(分派股利)=5650(萬元)
權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9350×70%=6545(萬元)
權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=29500+6545-4500(分派股利)×70%=32895(萬元)
少數(shù)股東損益=9350×30%=2805（萬元)
少數(shù)股東損益的年末余額=10800+2805-4500×30%=12255(萬元)

（2）甲公司2001年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當進行如下抵銷處理的調(diào)整：
①按公允價值對A公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整。
根據(jù)購買日A公司資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價值變動的資產(chǎn)和負債項目及資本公積項目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：
借： 存貨 1100 ①
固定資產(chǎn) 3000
貸： 應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000

因購買日A公司資產(chǎn)和負債的公允價值與原賬面價值之間的差額對A公司本年凈利潤的影響，調(diào)整A公司的相關(guān)項目。之所以進行這一調(diào)整，是由于子公司個別財務(wù)報表是按其資產(chǎn)、負債的原賬面價值為基礎(chǔ)編制的，其當期計算的凈利潤也是以其資產(chǎn)、負債的原賬面價值為基礎(chǔ)計算的結(jié)果，而公允價值與原賬面價值存在差額的資產(chǎn)或負債，在經(jīng)營過程中因使用、銷售或償付而實現(xiàn)其公允價值，其實現(xiàn)的公允價值對子公司當期凈利潤的影響需要在凈利潤計算中予以反映。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：
借： 營業(yè)成本 1100 ②
管理費用 150
應(yīng)收賬款 100
貸： 存貨 1100
固定資產(chǎn) 150
資產(chǎn)減值損失 100

②按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整。
因購買日A公司資產(chǎn)和負債的公允價值與原賬面價值之間的差額對A公司本年凈利潤的影響，而對甲公司對A公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的影響，需要對甲公司對A公司長期股權(quán)投資及相關(guān)項目進行調(diào)整；另一方面，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資采用成本法進行核算，需要對成本法核算的結(jié)果按權(quán)益法核算的要求，對長期股權(quán)投資及相關(guān)項目進行調(diào)整。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：
借： 長期股權(quán)投資 6545 ③
投資收益 3150
貸： 投資收益 6545
長期投資股權(quán) 3150

③長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷。
將甲公司對A公司的長期股權(quán)投資與其在A公司股東權(quán)益中擁有的份額予以抵消。在合并工作底稿中，其抵銷分錄如下：
借： 股本 20000 ④
資本公積 12000
盈余公積 3200
未分配利潤 5650
商譽 4300
貸： 長期股權(quán)投資 32895
少數(shù)股東權(quán)益 12255

④投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷。將甲公司對A公司投資收益與A公司本年利潤分配有關(guān)項目的金額予以抵銷。在合并工作底稿中，其抵銷分錄如下：
借： 投資收益 6545 ⑤
少數(shù)股東權(quán)益 2805
年初未分配利潤 2800
貸： 提取盈余公積 2000
向股東分配利潤 4500
年末未分配利潤 5650

⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷。
本例中，A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應(yīng)付股利4500萬元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負債表中計列應(yīng)收股利3150萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財務(wù)報表時必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：
借： 應(yīng)付股利 3150 ⑥
貸： 應(yīng)收股利 3150

（3）編制合并工作底稿并編制合并財務(wù)報表：
根據(jù)上述調(diào)整分錄和抵銷分錄，甲公司編制合并工作底稿略。

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