CPA考綱會計(jì)教材基本題：P495【例26-3】非同一控制下長投與所有者權(quán)益合并
甲公司2001年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表和A公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表及估值確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)如表26-9所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股(每股面值為1元)，甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價(jià)格每股為2.95元。甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮所得稅、甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計(jì)以及發(fā)行等相關(guān)的費(fèi)用。
表26-9 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表
編制單位： 2001年1月1日 單位：萬元
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資產(chǎn) |
甲公司 |
A公司 |
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
甲公司 |
A公司 |
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賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
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流動資產(chǎn)： |
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流動負(fù)債： |
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貨幣資金 |
9000 |
4200 |
4200 |
短期借款 |
12000 |
5000 |
5000 |
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
4000 |
1800 |
1800 |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
3800 |
0 |
0 |
|
應(yīng)收票據(jù) |
4700 |
3000 |
3000 |
應(yīng)付票據(jù) |
10000 |
3000 |
3000 |
|
應(yīng)收賬款 |
5800 |
3920 |
3820 |
應(yīng)付賬款 |
18000 |
4200 |
4200 |
|
預(yù)付款項(xiàng) |
2000 |
880 |
880 |
預(yù)收款項(xiàng) |
3000 |
1300 |
1300 |
|
應(yīng)收股利 |
4200 |
0 |
0 |
應(yīng)付職工薪酬 |
6000 |
1600 |
1600 |
|
其他應(yīng)收款 |
0 |
0 |
0 |
應(yīng)交稅費(fèi) |
2000 |
1200 |
1200 |
|
存貨 |
31000 |
20000 |
21100 |
應(yīng)付股利 |
4000 |
4000 |
4000 |
|
其他流動資產(chǎn) |
1300 |
1200 |
1200 |
其他應(yīng)付款 |
0 |
0 |
0 |
|
流動資產(chǎn)合計(jì) |
62000 |
35000 |
36000 |
其他流動負(fù)債 |
1200 |
700 |
700 |
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|
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|
|
流動負(fù)債合計(jì) |
60000 |
21000 |
21000 |
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|
非流動負(fù)債 |
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|
非流動資產(chǎn) |
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|
長期借款 |
4000 |
3000 |
3000 |
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可供出售金融資產(chǎn) |
6000 |
0 |
0 |
應(yīng)付債款 |
20000 |
2000 |
2000 |
|
持有至到期投資 |
11000 |
0 |
0 |
長期應(yīng)付款 |
2000 |
0 |
0 |
|
長期股權(quán)投資 |
32000 |
0 |
0 |
其他非流動負(fù)債 |
0 |
0 |
0 |
|
固定資產(chǎn) |
21000 |
18000 |
21000 |
非流動負(fù)債合計(jì) |
26000 |
5000 |
5000 |
|
在建工程 |
20000 |
3400 |
3400 |
負(fù)債合計(jì) |
86000 |
26000 |
26000 |
|
無形資產(chǎn) |
4000 |
1600 |
1600 |
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商譽(yù) |
0 |
0 |
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股東權(quán)益： |
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其他非流動資產(chǎn) |
0 |
0 |
0 |
股本 |
40000 |
20000 |
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非流動資合計(jì) |
94000 |
23000 |
26000 |
資本公積 |
10000 |
8000 |
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盈余公積 |
11000 |
1200 |
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未分配利潤 |
9000 |
2800 |
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股東權(quán)益合計(jì) |
70000 |
32000 |
36000 |
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資產(chǎn)總計(jì) |
156000 |
58000 |
62000 |
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) |
156000 |
58000 |
62000 |
甲公司將購買取得A公司70%的股權(quán)作為民期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：
借： 長期股權(quán)投資——A公司 29500 ①
貸： 股本 10000
資本公積 19500
編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：
借： 存貨 1100②
固定資產(chǎn) 3000
貸： 應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000
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