CPA考點(diǎn)會計(jì)教材基本題：P552【例26-34】企業(yè)追加投資等原因?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制

2011年1月1日，甲公司以每股3元的價(jià)格購入A上市公司股票500萬股，并由此持有A公司5%股權(quán)。投資前甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對A公司的該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)。2013年1月1日，甲公司以現(xiàn)金2.2億元為對價(jià)，向A公司大股東收購A公司55%的股權(quán)，從而取得對A公司的控制權(quán)；A公司當(dāng)日股價(jià)為每股4元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3億元。甲公司購買A公司5%股權(quán)和后續(xù)購買55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”(不考慮所得稅等影響)。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)考慮對原持有股權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。因?yàn)榧坠緦⒃钟蠥公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，所以2013年1月1日，該股權(quán)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，為2000萬元，不存在差額；同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的500萬元[50O×(4-3)]轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。

其次，按照企業(yè)合并準(zhǔn)則有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，甲公司購買A公司股權(quán)并取得控制權(quán)的合并對價(jià)為2.4億元(原持有股權(quán)在購買日的公允價(jià)值2 000萬元+合并日應(yīng)支付的對價(jià)2.2億元)。由于甲公司享有A公司于購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1.8億元(3×60%)，因此，購買日形成的商譽(yù)為0.6億元(2.4-1.8)。