CPA考試會計教材基本題：P570【例27-2】含可轉(zhuǎn)換公司債券的每股收益

某上市公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為38 200元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20 000股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2007年1月1日，公司按在面值發(fā)行60 000元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。

假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%。公司在對該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆。2007年度每股收益計算如下：
基本每股收益=38 200/20 000 =1.91（元/股）
增量股的每股收益=1 311.81/6 000 =0.22（元/股）
每年支付利息=60 000x2%=1 200（元）
負(fù)債成份公允價值=1 200/（1+3%）+1 200/（1+3%）2+61 200/（1+3%）3 =58 302.83（元）
權(quán)益成份公允價值=60 000-58 302.83=1 697.17（元）
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58 302.83x3%x（1-25%）=1 311.81（元）
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 000/10= 6 000（股）
增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。
稀釋每股收益=（38 200+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52（元/股）

【CPA考試教材經(jīng)典必考題】下載 http://www.cpaks.net/thread-52110-1-1.html

注冊會計師官方QQ群：197110816

微博號：金程教育_CPA

微信號： gfeducpa