2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，此次個(gè)稅修訂是改革開放40年來個(gè)人所得稅制度的一次重大且全面的改革，無論是對(duì)于中國(guó)普通稅收居民個(gè)人、外籍居民以及高凈值人群都會(huì)產(chǎn)生重大影響。

　　尤其是在9月1日開始正式實(shí)施的CRS全球稅務(wù)信息交換、國(guó)地稅合并等重大事件背景下，高凈值人士的整體財(cái)富規(guī)劃，尤其是涉及到海外架構(gòu)的傳承規(guī)劃方案、稅收規(guī)劃等都需要重新審視。

　　結(jié)合新的修訂法案內(nèi)容，宜信財(cái)富財(cái)稅顧問團(tuán)隊(duì)圍繞與高凈值人士最迫切相關(guān)的9個(gè)重要變化給出了相應(yīng)解讀。

　　修改1：

　　增加公安、人行、金融監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息等事項(xiàng)的條款

　　也許您已經(jīng)讀過很多關(guān)于個(gè)稅法修訂的解讀，但可能是第一次看到把這一條放在首頁的。為什么宜信財(cái)富這樣排序呢，因?yàn)檫@可能是對(duì)國(guó)內(nèi)人群沖擊最大的一條變化。

　　美國(guó)是世界上稅務(wù)征管最嚴(yán)格的國(guó)家，其征管手段的重要一環(huán)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)獲取納稅人的金融賬戶信息。現(xiàn)在我國(guó)也即將實(shí)施此項(xiàng)機(jī)制，意味著既往最普遍的一類現(xiàn)象，走私帳，將面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以前稅務(wù)機(jī)關(guān)較難獲取納稅人的金融賬戶信息，現(xiàn)在已經(jīng)從立法層面給予了充分的支持，你準(zhǔn)備好了嗎?

　　修改2：

　　離岸公司的納稅調(diào)整

　　實(shí)踐中，個(gè)別企業(yè)在稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家/地區(qū)設(shè)立離岸公司，并通過轉(zhuǎn)口貿(mào)易等方式，將部分利潤(rùn)留存于離岸公司，再支付到個(gè)人離岸賬戶，供本人使用。

　　在新個(gè)人所得稅法下，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了一項(xiàng)權(quán)力，即針對(duì)此類情形，有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅要補(bǔ)征稅款，還要加收利息。這意味著此類方法的“避稅”效果即將被消除，實(shí)際稅負(fù)率甚至可能高于在內(nèi)地設(shè)立的企業(yè)。

　　可能有人要問了，那么國(guó)家如何知曉我在離岸確實(shí)設(shè)立了企業(yè)呢?

　　請(qǐng)確認(rèn)一下，您的離岸企業(yè)是否屬于CRS規(guī)則下的“消極非金融機(jī)構(gòu)”呢?

　　您本人的離岸賬戶是否已經(jīng)在CRS申報(bào)范圍內(nèi)呢?

　　您的離岸公司設(shè)立地，是否已經(jīng)開通了工商信息公示/查詢相關(guān)服務(wù)呢?

　　以往跨境稅收征管的盲點(diǎn)在于信息不對(duì)稱，如今障礙早已破除。

　　修改3：

　　關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整

　　除了離岸島之外，還有一類常見的“稅務(wù)籌劃”方法，是利用地方政府的稅收優(yōu)惠，在國(guó)內(nèi)具有稅收返還、稅收優(yōu)惠的地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司，再通過關(guān)聯(lián)交易的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些國(guó)內(nèi)低稅率地區(qū)。

　　在新個(gè)人所得稅法下，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也增加了一項(xiàng)權(quán)利，即針對(duì)“個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額”的，有權(quán)納稅調(diào)整，同樣的，可以補(bǔ)征稅款和加收利息。所以，請(qǐng)立刻審視一下您的業(yè)務(wù)，是否存在“不符合獨(dú)立交易原則”的關(guān)聯(lián)交易呢?特別提示，獨(dú)立交易的標(biāo)準(zhǔn)可是很高的哦。

　　那么哪些算關(guān)聯(lián)方呢?比如，用岳母、甚至親戚的名字設(shè)立公司，能否規(guī)避關(guān)聯(lián)方判定呢?請(qǐng)注意，首先，法理上這些都屬于關(guān)聯(lián)方;其次，回到我們說的第一條修改，公安部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份，這些親屬關(guān)系，其實(shí)是很容易核實(shí)的。

　　修改4：

　　納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算

　　美國(guó)有“棄籍稅”，未來中國(guó)納稅人注銷戶籍，類似于公司注銷一樣，也需辦理稅款清算。隨著人們?nèi)蚧哪_步越來越快，有移民安排的人群要特別注意了，在注銷中國(guó)戶籍之前，請(qǐng)?zhí)貏e審視一下，自己歷年的個(gè)稅申報(bào)繳款是否合法、合規(guī)，切莫等到稅款清算的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)問題。

　　修改5：

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)相關(guān)個(gè)稅完稅憑證

　　此項(xiàng)修改后，繳納個(gè)人所得稅，將成為個(gè)人完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的前置條件，反映了國(guó)家對(duì)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管力度將繼續(xù)加大。對(duì)于有計(jì)劃出售企業(yè)、或者正在進(jìn)行PE投資的人群，這條修改是必須正視的。

　　修改6：

　　公益捐贈(zèng)抵稅規(guī)則更加明確

　　新個(gè)人所得稅法規(guī)定，“個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。”

　　熱衷公益慈善事業(yè)的你，是否妥善規(guī)劃了您的捐贈(zèng)安排，充分利用了此項(xiàng)個(gè)稅優(yōu)惠政策呢?

　　修改7：

　　稅務(wù)居民標(biāo)準(zhǔn)修改

　　本次個(gè)稅法修改還有一個(gè)亮點(diǎn)，即收緊中國(guó)稅務(wù)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為中國(guó)稅務(wù)居民”。中國(guó)稅務(wù)居民意味著什么呢，此類人群從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均需依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這條標(biāo)準(zhǔn)的收緊，對(duì)于來華工作人士的影響是巨大的。

　　修改8：

　　個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)義務(wù)

　　在本次個(gè)人所得稅法修訂后，個(gè)人的所得稅納稅申報(bào)義務(wù)也將進(jìn)一步擴(kuò)展，特別是新增了“取得境外所得”、“因移居境外注銷中國(guó)戶籍”等情形下的自行納稅申報(bào)義務(wù)，對(duì)于具有海外收入的高凈值人群，此款規(guī)定需要格外關(guān)注。

　　修改9：

　　個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的納稅調(diào)整

　　Last but no least，這個(gè)需要讀三遍才能勉強(qiáng)理解的長(zhǎng)句，是兜底條款，也是擴(kuò)展條款。聯(lián)想到最近的演藝圈稅務(wù)事件，“陰陽合同”是具有合理商業(yè)目的的安排嗎?設(shè)立一些沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，是具有合理商業(yè)目的的安排嗎?雖然不是和關(guān)聯(lián)方交易，但定價(jià)明顯不公允，實(shí)踐中如何認(rèn)定呢?這項(xiàng)條款就是針對(duì)這類情形而設(shè)置的。如果您的稅務(wù)安排沒有經(jīng)過仔細(xì)推敲，未來應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)這些變化呢?

　　在此形勢(shì)下，高凈值人士的稅務(wù)架構(gòu)優(yōu)化工作勢(shì)在必行。如何進(jìn)行?每個(gè)人所面臨的問題不盡相同，需要的解決方案肯定也需要個(gè)性化定制、很可能差異巨大，但有一點(diǎn)是一致的：

　　需要快跑起來了!

　　但是，往哪個(gè)方向?

　　信托架構(gòu)身具在資產(chǎn)保護(hù)和財(cái)富傳承方面與生俱來的優(yōu)勢(shì)，被眾多高凈值人士青睞。而基于過去的實(shí)踐表現(xiàn)，家族信托(點(diǎn)擊“閱讀原文”了解更多)憑借在稅務(wù)籌劃方面、尤其是在納稅遞延方面的優(yōu)勢(shì)，預(yù)期會(huì)成為越來越多高凈值人士選擇的工具。

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