文號：國家稅務(wù)總局[2014]6號

鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

第一條 為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱增值稅條例）、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱試點實施辦法）、《總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)特點，制定本辦法。

第二條 經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，匯總申報繳納增值稅的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含下屬站段，下同）適用本辦法。

第三條 中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)按照本辦法規(guī)定預(yù)繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

第四條 中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計算本部及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)（以下稱鐵路運輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運輸企業(yè)提供上述應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。

第五條 中國鐵路總公司匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額。

第六條 中國鐵路總公司匯總的銷項稅額，按照本辦法第五條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。

第七條 中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項稅額，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)為提供鐵路運輸及輔助服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)取得與鐵路運輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時抵扣。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)用于鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項稅額不得匯總。

第八條 中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)用于提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的進(jìn)項稅額與不得匯總的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。

第九條 中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)取得的收入。

其他鐵路運輸企業(yè)，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)以外的鐵路運輸企業(yè)。

中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。

第十條 中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)，應(yīng)按月將當(dāng)月提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《鐵路運輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件），報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司。

第十一條 中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個季度。

第十二條 中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當(dāng)期提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：

當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-當(dāng)期已繳納稅額

第十三條 中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

第十四條 中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。

中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。

第十五條 中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。

中國鐵路總公司所屬鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)申報不實的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。

第十六條 鐵路運輸企業(yè)的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于《發(fā)布〈鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》的解讀

一、制定《辦法》的背景

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財稅[2013]111號），明確中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含下屬站段，下同）提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅，并確定了預(yù)征率和相關(guān)預(yù)算科目。與之相配套，我們起草了鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理辦法。

二、《辦法》的適用范圍

本《辦法》適用于經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)。

三、《辦法》的主要內(nèi)容

除了對鐵路運輸企業(yè)增值稅計算繳納問題進(jìn)行細(xì)化之外，《辦法》主要明確了中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)一般納稅人認(rèn)定、納稅期限、分支機(jī)構(gòu)稅款預(yù)繳情況如何傳遞、總分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險防控等具體稅收征管問題。