文號(hào)：管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第403號(hào)

較早發(fā)布時(shí)間：2017年

最新修訂時(shí)間：2017年，2017年9月29日起施行

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第403號(hào)——邊際分析

第一章 總 則

第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的變動(dòng)引起其他相關(guān)可變因素變動(dòng)的程度的方法，以評(píng)價(jià)既定產(chǎn)品或項(xiàng)目的獲利水平，判斷盈虧臨界點(diǎn)，提示營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，支持營(yíng)運(yùn)決策。

第二條 企業(yè)在營(yíng)運(yùn)管理中，通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時(shí)運(yùn)用邊際分析工具方法。

第三條 企業(yè)在營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到邊際分析。

第四條 企業(yè)應(yīng)用邊際分析，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400 號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第二章 應(yīng)用程序

第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析等。

第六條 邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過(guò)分析銷售收入減去變動(dòng)成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤(rùn)的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩個(gè)指標(biāo)。

邊際貢獻(xiàn)總額是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本總額后給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的利潤(rùn)，相關(guān)計(jì)算公式如下：

邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本總額

單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每1 元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重。

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100％=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100％

第七條 企業(yè)面臨資源約束，需要對(duì)多個(gè)產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行

優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策的，可以通過(guò)計(jì)算邊際貢 獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評(píng)價(jià)待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。

第八條 企業(yè)進(jìn)行單一產(chǎn)品決策時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本時(shí)，利潤(rùn)大于 0，表明企業(yè)盈利； 當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額小于固定成本時(shí)，利潤(rùn)小于 0，表明企業(yè)虧損； 當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本時(shí)，利潤(rùn)等于 0，表明企業(yè)保本。

第九條 當(dāng)進(jìn)行多產(chǎn)品決策時(shí)，邊際貢獻(xiàn)與變動(dòng)成本之間存在如下關(guān)系：

綜合邊際貢獻(xiàn)率＝1－綜合變動(dòng)成本率

綜合邊際貢獻(xiàn)率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力，該指標(biāo)通常越大越好。

第十條 企業(yè)可以通過(guò)邊際分析對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品組合進(jìn)行有關(guān)優(yōu)化決策，如計(jì)算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并進(jìn)行比較，增加邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率低 的產(chǎn)品組合。

第十一條 安全邊際分析，是指通過(guò)分析正常銷售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來(lái)的不利影響的程度和企業(yè)抵御營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。安全邊際分析 主要包括安全邊際和安全邊際率兩個(gè)指標(biāo)。

安全邊際，是指實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的安全程度。有關(guān)公式如下：

安全邊際＝實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量－保本點(diǎn)銷售量

安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式如下：

安全邊際率=安全邊際/實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量×100％

第十二條 安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤其是銷售量下降時(shí)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，也可以用于盈利預(yù)測(cè)。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，盈利能力越大。

第三章 工具方法評(píng)價(jià)

第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是：可有效地分析業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，通過(guò)定量分析，直觀地反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效益。

第十四條 邊際分析方法的主要缺點(diǎn)是：決策變量與相關(guān)結(jié)果之間關(guān)系較為復(fù)雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實(shí)際應(yīng)用效果。

第四章 附 則

第十五條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。