文號：管理會計應用指引第403號

較早發(fā)布時間：2017年

最新修訂時間：2017年，2017年9月29日起施行

管理會計應用指引第403號——邊際分析

第一章 總 則

第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的變動引起其他相關可變因素變動的程度的方法，以評價既定產(chǎn)品或項目的獲利水平，判斷盈虧臨界點，提示營運風險，支持營運決策。

第二條 企業(yè)在營運管理中，通常在進行本量利分析、敏感性分析的同時運用邊際分析工具方法。

第三條 企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應用到邊際分析。

第四條 企業(yè)應用邊際分析，應遵循《管理會計應用指引第400 號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第二章 應用程序

第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻分析、安全邊際分析等。

第六條 邊際貢獻分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻利潤的能力。邊際貢獻分析主要包括邊際貢獻和邊際貢獻率兩個指標。

邊際貢獻總額是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本總額后給企業(yè)帶來的貢獻，進一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的利潤，相關計算公式如下：

邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本總額

單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本

邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比，表示每1 元銷售收入中邊際貢獻所占的比重。

邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×100％=單位邊際貢獻/單價×100％

第七條 企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進行

優(yōu)化決策或對多種待選新產(chǎn)品進行投產(chǎn)決策的，可以通過計算邊際貢 獻以及邊際貢獻率，評價待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。

第八條 企業(yè)進行單一產(chǎn)品決策時，評價標準如下：當邊際貢獻總額大于固定成本時，利潤大于 0，表明企業(yè)盈利； 當邊際貢獻總額小于固定成本時，利潤小于 0，表明企業(yè)虧損； 當邊際貢獻總額等于固定成本時，利潤等于 0，表明企業(yè)保本。

第九條 當進行多產(chǎn)品決策時，邊際貢獻與變動成本之間存在如下關系：

綜合邊際貢獻率＝1－綜合變動成本率

綜合邊際貢獻率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻的能力，該指標通常越大越好。

第十條 企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產(chǎn)品組合進行有關優(yōu)化決策，如計算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻并進行比較，增加邊際貢獻或邊際貢獻率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻或邊際貢獻率低 的產(chǎn)品組合。

第十一條 安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運風險的能力。安全邊際分析 主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標。

安全邊際，是指實際銷售量或預期銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度。有關公式如下：

安全邊際＝實際銷售量或預期銷售量－保本點銷售量

安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預期銷售量的比值，公式如下：

安全邊際率=安全邊際/實際銷售量或預期銷售量×100％

第十二條 安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運風險的能力，尤其是銷售量下降時承受風險的能力，也可以用于盈利預測。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風險的能力越強，盈利能力越大。

第三章 工具方法評價

第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點是：可有效地分析業(yè)務量、變動成本和利潤之間的關系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營運風險，促進提高企業(yè)營運效益。

第十四條 邊際分析方法的主要缺點是：決策變量與相關結果之間關系較為復雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應用效果。

第四章 附 則

第十五條 本指引由財政部負責解釋。