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中級會計實務(wù) 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時會出現(xiàn)這種狀況，即甲企業(yè)需要乙企業(yè)擁有的某項設(shè)備，而乙企業(yè)恰好需要甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方可能通過互相交換上述設(shè)備和原材料達成交易，這就是一種非貨幣性資產(chǎn)交換行為。通過這種交換，企業(yè)一方面滿足了各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要；另一方面也在一定程度上減少了貨幣性資產(chǎn)的流出。

一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。所謂貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等；所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等，或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等，均不屬于本章所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。