我們知道在做合并報表的時候，是把子公司和母公司當(dāng)作是一個整體來做賬（as a single entity），但是有一種特殊情況需要考慮：出現(xiàn)了母子公司之間的內(nèi)部交易，且這個交易之間存在利潤，那么能否順利的賣給外部第三方，真正賺取這筆利潤，完成銷售就很關(guān)鍵。

如果說內(nèi)部交易的產(chǎn)品賣給了第三方，那么內(nèi)部交易的利潤已經(jīng)實現(xiàn)，此時不用調(diào)整；但是如果沒有賣給第三方，內(nèi)部交易又存在利潤，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移實現(xiàn)了價值的升值，但是真正的利潤并沒有實現(xiàn)，也就是價值沒有真正的實現(xiàn)，此時交易的產(chǎn)品就類似于從左手轉(zhuǎn)移到右手。如果這種情況不能很好地控制的話，企業(yè)可以通過此漏洞做虛假交易，虛增企業(yè)的利潤和銷售收入，不能夠公允的反應(yīng)企業(yè)的交易情況，違背了會計準(zhǔn)則的基本信息質(zhì)量特征。為了解決這個問題，合并的準(zhǔn)則就對此作了相關(guān)的要求，接下來我們看一下如何去處理。

站在合并資產(chǎn)負(fù)債表（Consolidatedstatement of financial position）的立場考慮內(nèi)部交易的情況：假設(shè)P是母公司，S是子公司，P擁有S 80%的股權(quán)。

Intra-group sales (P sells to S)

P sells inventorycosting $80 to S on credit for $100, all inventory remain unsold.在P的單體報表中確認(rèn)了一筆

Dr. Cash 100 Cr.Sales 100

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

Dr. Cost ofsales 80 Cr. Inventory 80

在S的單體報表中確認(rèn)了一筆：

Dr. Inventory 100Cr. Cash 100

P公司確認(rèn)一筆利潤20

如果期末S并沒有賣出去給customer：(或者部分賣出)
期末合并負(fù)債表上（站在group這個整體來看），同樣的存貨，價值會由80元，變成100元。
此時虛增了inventory的價值20元，因此需要把虛增的20元存貨價值減去。
因此調(diào)整：Cr. Inventory 20
期末合并利潤表上（站在group這個整體來看），存貨只是由P的手上轉(zhuǎn)到了S手上，并沒有實質(zhì)上的對外銷售行為。
此時P 多記了利潤20元（收入100元減去成80元），因為P是母公司，所以母公司的所有收益都在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的Group retained earning里面，所以直接調(diào)減即可。
因此調(diào)整：Dr. Cost of sales 20

Intra-group sales (S sells to P)

S sellsinventory costing $80 to P on credit for $100, all inventory remain unsold.在S的單體報表中確認(rèn)了一筆收入：

Dr. Cash 100

Cr. Sales 100

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

Dr. Cost ofsales 80

Cr. Inventory80

在P的單體報表中確認(rèn)了一筆：

Dr. Inventory 100

Cr. Cash 100

S公司確認(rèn)一筆利潤20

如果期末P并沒有賣出去給customer：

期末合并負(fù)債表上（站在group這個整體來看），同樣的存貨，價值會由80元，變成100元。

此時P虛增了inventory的價值20元，因此需要把虛增的20元存貨價值減去。

因此調(diào)整：Cr. Inventory 20

期末合并利潤表上（站在group這個整體來看），存貨只是由S的手上轉(zhuǎn)到了P手上，并沒有實質(zhì)上的對外銷售行為。

此時S多記了利潤20元（收入100元減去成本80元），因為S是子公司，Group只持有子公司收益的80%，因此S 多記的利潤中，有80%是歸屬于Group的，有20%是歸屬于NCI的。說明NCI和Group 分別多記了4和16元錢利潤，需要減去。

因此調(diào)整：

Dr. Cost ofsales（GroupRetained earnings） 20*80%=16

Dr. NCI 20*20%=4