《財(cái)報(bào)》是CFA一級(jí)考試中最重要的考核科目，占20%的較高考核權(quán)重。財(cái)報(bào)涉及的知識(shí)點(diǎn)眾多，記憶繁瑣，事務(wù)性強(qiáng)，自學(xué)非常耗費(fèi)時(shí)間和精力。

　　根據(jù)對(duì)歷年CFA考試重要考點(diǎn)難點(diǎn)和最新考試大綱的分析研究，CFA一級(jí)考試中對(duì)于財(cái)報(bào)的重難點(diǎn)考察集中于以下知識(shí)點(diǎn)：

　　長期合約和分期付款銷售

　　EPS的計(jì)算

　　存貨

　　長期資產(chǎn)

　　所得稅

　　長期負(fù)債

　　資產(chǎn)減值

　　經(jīng)營性現(xiàn)金流的計(jì)算

　　所得稅

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　　CFA一級(jí)財(cái)報(bào)必考知識(shí)點(diǎn)精講：長期合同和分期付款合同

　　1長期合同

　　長期合同(long-term contract)是指合同期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的合同。長期合同內(nèi)容通常涉及固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目，例如造船廠建造一艘萬噸貨輪，可能需要三年才能建成，那企業(yè)要購買一艘萬噸貨輪，往往就需要與造船廠簽訂長期合同。但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的要求，要確認(rèn)收入一般需要貨物的風(fēng)險(xiǎn)與收益已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移(通常就是指交貨)，并且收入和成本是可以合理預(yù)估的，才能確認(rèn)收入。但是在長期合同中，企業(yè)完成貨物建造的周期超過一年，那在前幾年就沒有實(shí)現(xiàn)貨物交割，但是卻有相應(yīng)的費(fèi)用產(chǎn)生，如果只能在完工之后才確認(rèn)收入，則違反了會(huì)計(jì)中關(guān)于匹配原則(matching principle)的規(guī)定。因此我們要專門對(duì)于長期合同，構(gòu)建它特殊的收入確認(rèn)原則。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長期合同的處理方法和比較如表所示。

　　截至目前確認(rèn)的收入=完工百分比×預(yù)計(jì)總收入

　　美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完工百分比法和完成合同法的對(duì)比，工程對(duì)報(bào)表科目的影響如表所示，需要我們特別注意的是在工程的第一年，由于完工百分比法下有利潤的確認(rèn)，所以完工百分比下企業(yè)的凈利潤較大。

　　如果發(fā)現(xiàn)長期合同會(huì)造成損失，則在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期就必須立刻確認(rèn)損失。

　　【名師解析】

　　不同的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量一般不會(huì)產(chǎn)生影響。在利潤表中，因?yàn)橥旯ぐ俜直确ㄊ前垂こ踢M(jìn)度逐漸分配收入和凈利潤，而完成合同法是在工程完工時(shí)才確認(rèn)利潤的，所以完工百分比法下企業(yè)工程周期內(nèi)企業(yè)的收入波動(dòng)幅度更小。

　　相比完成合同法，完工百分比法對(duì)于收入的確認(rèn)表現(xiàn)得更加激進(jìn)，因?yàn)樵谕旯ぐ俜直确ㄏ率杖氪_認(rèn)得更早。但是，完工百分比法報(bào)告了更穩(wěn)定的收益，更好地在工程期間匹配了收入和費(fèi)用。企業(yè)現(xiàn)金流的統(tǒng)計(jì)在兩種方法下是一致的。

　　2分期收款合同

　　分期收款合同(installment contract)。分期付款銷售是指企業(yè)在超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的時(shí)間內(nèi)按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式。下表總結(jié)了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于分期收款時(shí)收入確認(rèn)的處理方法以及兩者的比較。

　　在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果貨款確定可以收回，則收入在發(fā)生銷售時(shí)就可以確認(rèn)。如果貨款回收無法被合理估計(jì)，則使用分期付款法;如果貨款在很大程度上不確認(rèn)能否收回，則使用成本回收法。

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