2015年專業(yè)階段CPA考試時(shí)間是10月17-18號(hào)，現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的強(qiáng)化提高階段，為幫助廣大考

生們提高在現(xiàn)階段的備考效率，金程網(wǎng)校老師根據(jù)2015年CPA考試大綱為考生們總結(jié)了CPA考試各個(gè)科目的高頻考點(diǎn)，下面

我們一起來復(fù)習(xí)2015年CPA考試《審計(jì)》重點(diǎn)解析審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄。

一、審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄的定義
審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。主要是針對(duì)以往審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)

整分錄，被審計(jì)的單位并未在期后對(duì)賬簿進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整而引起的現(xiàn)審計(jì)年度的審計(jì)調(diào)整分錄。審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)

被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，為使審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性，而對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審前報(bào)

表中存在的會(huì)計(jì)誤差進(jìn)行的調(diào)整。

會(huì)計(jì)分錄是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容指明應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的方向、賬戶名稱及其金額的一種會(huì)計(jì)分錄。[1] 簡(jiǎn)稱分

錄。 會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。 按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)

計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

二、審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄解析
審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄，這是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位兩個(gè)不同的角度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的體現(xiàn)，二者有著

本質(zhì)的差異。在理解審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄區(qū)別時(shí)，我們主要從以下幾點(diǎn)來把握：

1.編制主體：
審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄由被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員編制，二者編制的主體不同。

2.責(zé)任劃分：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位管理層承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任不可替代、減輕和免除會(huì)計(jì)責(zé)任。由

此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使的是審計(jì)職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會(huì)計(jì)分錄是被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任，因此注

冊(cè)會(huì)計(jì)師所編制的審計(jì)調(diào)整分錄不作為賬務(wù)處理的依據(jù)，而只能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。

3.記錄對(duì)象：
審計(jì)調(diào)整分錄記錄的對(duì)象是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)

目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的結(jié)果。審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理程序沒有多大聯(lián)系(不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過

程)。

會(huì)計(jì)分錄則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，按照相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定有步驟地編制的，比如調(diào)整以前年度損益時(shí)，需

要用“以前年度損益調(diào)整”科目作為中間過渡科目反映調(diào)整的過程，而這一科目在審計(jì)調(diào)整分錄中是不會(huì)涉及的。

4.編制依據(jù)：
審計(jì)調(diào)整分錄是根據(jù)所查出來的錯(cuò)報(bào)編制，無(wú)需附錄原始憑證，而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始

憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

5.使用的科目：
由于審計(jì)調(diào)整分錄是直接針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，比如被審計(jì)單位存貨中的原材料核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過詳細(xì)

審計(jì)，認(rèn)為有必要建議調(diào)整，則直接用“存貨”作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，而不用“原材料”，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，

原材料是在“存貨”項(xiàng)目中體現(xiàn)。同樣，對(duì)于各種減值準(zhǔn)備，也直接利用其對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。比如，壞賬準(zhǔn)備的

計(jì)提出現(xiàn)錯(cuò)誤，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備并入“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目反映，因此審計(jì)調(diào)整分錄直

接調(diào)整“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目。

6.編制要求：
雖然現(xiàn)在還沒有相關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄的編制作出具體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿的

要求安排分錄形式，但無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何編制審計(jì)調(diào)整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的目

的，并能夠詳細(xì)記錄于工作底稿中。

由于被審計(jì)單位管理層(會(huì)計(jì)部門)所編制的會(huì)計(jì)分錄需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按統(tǒng)一要求

編制。

對(duì)于二者的聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位都必須參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定確定會(huì)計(jì)處理是否正確。

在強(qiáng)化沖刺階段，多練習(xí)習(xí)題是必要的。但是要選好CPA考試資料，要注重資料的質(zhì)量。這樣才能夠有把握的考出

注冊(cè)會(huì)計(jì)師來。大家都知道CPA就業(yè)前景非常好，所以加油吧，付出一定會(huì)有收獲的。

希望以上CPA考點(diǎn)內(nèi)容對(duì)廣大參加CPA考試的考生有所幫助。，金程小編祝大家都能順利通過考試。此外，金

程網(wǎng)校擁有強(qiáng)大的專業(yè)師資力量，為廣大的考生解答疑問，并且有豐富的CPA考試資料和CPA考試真題提供給大家。希望大

家長(zhǎng)期關(guān)注金程網(wǎng)校。