CPA會(huì)計(jì)教材基本題：?P30【例2-5】貸款的處理
2006年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款10,000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下：
（1） 2006年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息250元。
（2） 2006年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失1,000元。
（3） 2007年3月31日，從客戶收到利息100元，且預(yù)期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4） 2007年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8,500元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。
（5） 2007年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8,400元。
（6） 2007年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金160元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用20元，并不打算再出租。
（7） 2007年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8,300元。
（8） 2008年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款8,300元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)150元。
【解析】假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)放貸款時(shí)
借： 貸款——本金 100000
貸： 吸收存款 10000
（2）2006年各季度，分別確認(rèn)貸款利息
借： 應(yīng)收利息 250
貸： 利息收入 250
借： 存放中央銀行款項(xiàng) 250
貸： 應(yīng)收利息 250
（3）2006年12月31日，發(fā)生減值損失1000元。
借： 資產(chǎn)減值損失 1000
貸： 貸款損失準(zhǔn)備 100
借： 貸款——已減值 1000
貸： 貸款——本金 1000
（4）2007年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息100元，以實(shí)際利率和攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算得到的利息收入9000×10%/4=225元。
借： 存放中央銀行款項(xiàng) 100
貸： 貸款——已減值 100
借： 貸款減值損失 225
貸： 利息收入 225
此時(shí)，貸款的攤余成本為9000-100+225=9125元。
（5）2007年4月1日，收到抵債資產(chǎn)
借： 抵債資產(chǎn) 8500
營業(yè)外支出 645
貸款損失準(zhǔn)備 775
貸： 貸款—已減值 9900
應(yīng)交稅費(fèi) 20
（6）2007年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80元，并確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=8500-8400=100元
借： 存放中央銀行款項(xiàng) 80
貸： 其他業(yè)務(wù)收入 80
借： 貸款減值損失 100
貸： 利息收入 100
（7）2007年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等
借： 存放中央銀行款項(xiàng) 160
貸： 其他業(yè)務(wù)收入 160
借： 其他業(yè)務(wù)成本 20
貸： 存放中央銀行款項(xiàng) 20
借： 資產(chǎn)減值損失 100
貸： 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 100
(8)2008年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理
借： 存放中央銀行款項(xiàng) 8300
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 200
營業(yè)外支出 150
貸： 抵債資產(chǎn) 8500
應(yīng)交稅費(fèi) 150
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