CPA會計(jì)教材基本題：P36【例2-9】貸款減值損失
2005年1月1日，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元，貸款合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下（小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入）：
（1）2005年，XYZ銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息：
2005年1月1日，發(fā)放貸款：
借：貸款——本金 15000 000
貸：吸收存款 15000 000
2005年12月31日，確認(rèn)并收到貸款利息：
借：應(yīng)收利息 15000 000
貸：利息收入 1500 000
借：存放同業(yè) 15000 000
貸：應(yīng)收利息 1500 000
（2）2006年12月31日，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，XYZ公司銀行難以及時(shí)收到利息。其次，XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。具體表2-3、表2-4所示。
2006年12月31日，確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 1500 000
貸：利息收入 1500 000
2006年12月31日，XYZ銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失
=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=16 500 000-9 766 600=67333400（元）
表2-3 貸款合同現(xiàn)金流量 單位：元
|
時(shí)間 |
未折現(xiàn)金額 |
折現(xiàn)系數(shù) |
現(xiàn)值 |
|
2007年12月31日 |
1500 000 |
0.9091 |
1363650 |
|
2008年12月31日 |
1500 000 |
0.8264 |
1239600 |
|
2009年12月31日 |
1500 000 |
0.7513 |
1126950 |
|
2010年12月31日 |
16500 000 |
0.6830 |
11269500 |
|
小計(jì) |
21 000 000 |
— |
14 999 700 |
表2-4 新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量 單位：元
|
時(shí)間 |
未折現(xiàn)金額 |
折現(xiàn)系數(shù) |
現(xiàn)值 |
|
2007年12月31日 |
0 |
0.9091 |
0 |
|
2008年12月31日 |
10 000 000 |
0.8264 |
8 264 000 |
|
2009年12月31日 |
2 000 000 |
0.7513 |
1 502 600 |
|
2010年12月31日 |
0 |
0.6830 |
0 |
|
小計(jì) |
12 000 000 |
— |
9 766 600 |
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 6 733 400
貸：貸款損失準(zhǔn)備 6733 400
借:貸款——已減值 16 500 000
貸：貸款——本金 15 000 000
應(yīng)收利息 1 500 000
（3）2007年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變：
確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=9 766 600×10%=976 660(元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：貸款損失準(zhǔn)備 976 660
貸：利息收入 976 660
（4）2008年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變，但2008年當(dāng)年實(shí)際收到是現(xiàn)金卻為9 000 000元。
相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
借：貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326
貸：利息收入 1 074 326
借：存放同業(yè) 9 000 000
貸：貸款——已減值 9 000 000
借：資產(chǎn)減值損失 999 386
貸：貸款損失準(zhǔn)備 999 386
注：2008年12月31日計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586（元）。由于XYZ銀行對2009年及2010年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相關(guān)計(jì)算如表2-5所示。
表2-5 現(xiàn)值計(jì)算 單位：元
|
時(shí)間 |
未折現(xiàn)金額 |
折現(xiàn)系數(shù) |
現(xiàn)值 |
|
2009年12月31日 |
2 000 000 |
0.9091 |
1 818 200 |
|
2010年12月31日 |
0 |
0.8264 |
0 |
|
小計(jì) |
2 000 000 |
|
1 818 200 |
（5）2009年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生變化，預(yù)計(jì)2010年將收回現(xiàn)金1 500 000元；當(dāng)年實(shí)際收到是現(xiàn)金為1 000 000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：貸款損失準(zhǔn)備 181 820
貸：利息收入 181 820
借:存放同業(yè) 1 000 000
貸：貸款——已減值 1 000 000
借：貸款損失準(zhǔn)備 363 630
貸：資產(chǎn)減值損失 363 630
注：2009年12月31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=1 818 200+181 200-1 000 000=1 000 020（元）。因此，應(yīng)調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備=1 000 020-1 363 650=-363 630（元）。其中，1 363 650元系2010年將收回現(xiàn)金1 500 000元按折現(xiàn)系數(shù)0.9091進(jìn)行折現(xiàn)后的結(jié)果。
（6）2010年12月31日，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實(shí)際收到現(xiàn)金2 000 000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：貸款損失準(zhǔn)備 136 365
貸：利息收入 136 365
借：存放同業(yè) 2 000 000
貸款損失準(zhǔn)備 4 999 985
貸：貸款——已減值 6 500 000
資產(chǎn)減損失 499 985
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