CPA會計教材基本題：P39【例2-10】可供出售金融資產減值損失的計量

2005年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面年利率3%，劃分為可供出售金融資產。

2005年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

2006年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2006年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MNO公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

2007年，MNO公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。2007年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC 公司有關的賬務處理如下：

（1）2005年1月1日購入債券：

借：可供出售金融資產——成本 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

（2）2005年12月31日確認利息、公允價值變動：

借：應收利息 30 000

貸：投資收益 30 000

借：銀行存款 30 000

貸：應收利息 30 000

由于該債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。

（3）2006年12月31日確認利息收入及減值損失：

借：應收利息 30 000

貸：投資收益 30 000

借：銀行存款 30 000

貸：應收利息 30 000

借：資產減值損失 200 000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動200 000

由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，ABC公司應確認減值損失。

（4）2007年12月31日確認利息收入及減值損失轉回：

應確認的利息收入=（期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000）*3%=24 000（元）

借：應收利息 30 000

貸：投資收益 24 000

可供出售金融資產一一利息調整 6 000

借：銀行存款 30 000

貸：應收利息 30 000

減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000 = 794 000（元）

2007年12月31日，該債券的公允價值=950 000 (元)

應轉回的金額= 950 000-794 000=156 000 (元)

借：可供出售金融資產一一公允價值變動 156 000

貸：資產減值損失 156 000

相關內容推薦：CPA考試內容 CPA考試通過率 CPA網絡課程