甲企業(yè)在2007年1月1日以1,600元的價格收購了乙企業(yè) 80% 股權。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1,500 元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務報表中確認商譽 400 元 (1 60 －1 500 ×80% )、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn) 1 500 元和少數(shù)股東權益 300 元(1 500 ×20% )。
假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應當于每年年度終了進行減值測試。
（1）在 2007年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1,000元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1,350元。
（2）在 2007年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1,550元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1,350 元。
【CPA考點解析】
（1）由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額 1,000 元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值 100 元[（1 600/80% -1500）×20% ]。
然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如表所示。
商譽減值測試過程表 單位：元
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2007年末 |
商譽 |
可辨認資產(chǎn) |
合計 |
|
賬面價值 |
400 |
1350 |
1750 |
|
未確認歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值 |
100 |
|
100 |
|
調(diào)整后賬面價值 |
500 |
1350 |
1850 |
|
可收回金額 |
|
|
1000 |
|
減值損失 |
|
|
850 |
以上計算出的減值損失850元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，850元減值損失中有 500 元應當屬于商譽減值損失，其中：
? 由于確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè) 80 %股權部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財務報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即 500 元商譽減值損失的80%，即 400 元。
? 剩余的 350 元 (850 - 500) 減值損失應當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分攤過程如表8-8 所示。
商譽減值分攤表 單位:元
|
20×7年末 |
商譽 |
可辨認資產(chǎn) |
合計 |
|
賬面價值 |
400 |
1350 |
1750 |
|
確認的減值損失 |
（400） |
（350） |
（750） |
|
確認減值損失后的賬面價值 |
- |
1000 |
1000 |
(2) 由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額 1550元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值 100 元[（1 600/80% -1500）×20% ]。
然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。減值損失=1350+400+100-1550=300（元）。
因為完全商譽下商譽的賬面價值為500元，所以減值損失只需要沖減300元。但合并財務報表中商譽減值損失為300×80%=240元。合并財務報表中列示的減值后的商譽的賬面價值為400-240=160（元）
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