CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P370【例20-18】商譽(yù)相關(guān)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理
A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15 000元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入自企業(yè)100% 的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，購(gòu)買(mǎi)日企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。
單位：元
|
項(xiàng)目 |
公允價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
暫時(shí)性差異 |
|
固定資產(chǎn) |
6 750 |
3 750 |
3 000 |
|
應(yīng)收賬款 |
5 250 |
5 250 |
0 |
|
存貨 |
4 350 |
3 350 |
1 000 |
|
其他應(yīng)付款 |
（1 000） |
0 |
（1 000） |
|
應(yīng)付賬款 |
（3 000） |
（3 000） |
0 |
|
不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 |
12 600 |
9 600 |
3 000 |
【分析】
B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)期在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12 600
遞延所得稅資產(chǎn) (1000 x 25%) 250
遞延所得稅負(fù)債 (3000 x 25 %) 750
考慮遞延所得稅后
可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 12 100
企業(yè)合并成本 15 000
商譽(yù) 2 900
因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購(gòu)買(mǎi)方在免稅合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購(gòu)買(mǎi)方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。
該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額2900元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
【CPA考試教材經(jīng)典必考題】下載 http://www.cpaks.net/thread-52110-1-1.html
注冊(cè)會(huì)計(jì)師官方QQ群：197110816
微博號(hào)：金程教育_CPA
微信號(hào)： gfeducpa
