CPA考試會計教材基本題：P400【例22-3】出租人對融資租賃的處理

沿用P394【例22-2】的資料。B公司的有關(guān)資料如下：
(1) 該程控生產(chǎn)線賬面價值為3500元。
(2) 發(fā)生初始直接費(fèi)用100元。
(3) 采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。
(4) 2003年、2004年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入1000元和1500元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為10元和15元。
(5) 2005年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。

B公司的賬務(wù)處理如下：
(1)租賃開始日的賬務(wù)處理。
第一步，計算租賃內(nèi)含利率。
租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折率。
由于本例中不存在獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此，
租賃收款額等于租賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1000×4+0=4000 (元)。因此，有1000×(P/A,R,4) =3500+100 =3600 (萬元)(租賃資產(chǎn)的公允價值+初始直接費(fèi)用)。
經(jīng)查表，可知：
年金系數(shù) 利率
3.5460 5%
3.6 R
3.6299 4%
根據(jù)插值法算出R=4.36%
即，租賃內(nèi)含利率為4.36%。

第二步，計算租賃開始日租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。
租賃收款額+未擔(dān)保余值=（租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值
=[(各期租金之和+承租人擔(dān)保余值)+第三方擔(dān)保余值]+未擔(dān)保余值=[(1000×4+0)+0]+0=4000(元)
租賃收款額=1000×4=4000(元)
租賃收款額的現(xiàn)值=1000×(P/A,4.36%,4)=3600(元)
未實(shí)現(xiàn)融資收益=(租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)=4000-3600=400(元)

第三步，判斷租賃類型。
本例中租賃期(4年)占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限(5年)的80%，滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)。因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

第四步，賬務(wù)處理。
2002年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：
借： 長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 3600
貸： 融資租賃資產(chǎn) 3500
銀行存款 100
借： 長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 400
貸： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400

(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。
第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益(見表22-3)。
表22-3 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表

2002年1月1日 單位：元

*作尾數(shù)調(diào)整： 41=1000-959
959=959-0

第二步，賬務(wù)處理。
2002年12月31日，收到第1期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1000
2002年確認(rèn)融資收入時：
借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 156.96
貸： 租賃收入 156.96
2003年12月31日，收到第2期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1000
2003年確認(rèn)融資收入時：
借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 120.2
貸： 租賃收入 120.2
2004年12月31日，收到第3期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1000
2004年確認(rèn)融資收入時：
借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 81.84
貸： 租賃收入 81.84
2005年12月31日，收到第4期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1000
2005年確認(rèn)融資收入時：
借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 41
貸： 租賃收入 41

(3) 或有租金的賬務(wù)處理。
2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向A 公司收取經(jīng)營分享收入10元：
借： 應(yīng)收賬款——A公司
10
貸： 租賃收入 10
2004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分享收入15元：
借： 應(yīng)收賬款——A公司
15
貸： 租賃收入 15

(4) 租賃期屆滿時的賬務(wù)處理。
2005年12月31日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。

(5) 財務(wù)報告中的列示與披露(略)。

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