CPA考試會計教材基本題：P400【例22-3】出租人對融資租賃的處理

沿用P394【例22-2】的資料。B公司的有關資料如下：
(1) 該程控生產線賬面價值為3500元。
(2) 發(fā)生初始直接費用100元。
(3) 采用實際利率法確認本期應分配的未實現(xiàn)融資收益。
(4) 2003年、2004年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入1000元和1500元，根據合同規(guī)定，這兩年應向A公司取得的經營分享收入分別為10元和15元。
(5) 2005年12月31日，從A公司收回該生產線。

B公司的賬務處理如下：
(1)租賃開始日的賬務處理。
第一步，計算租賃內含利率。
租賃內含利率是指在租賃開始日，使租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折率。
由于本例中不存在獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值，因此，
租賃收款額等于租賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔保余值=1000×4+0=4000 (元)。因此，有1000×(P/A,R,4) =3500+100 =3600 (萬元)(租賃資產的公允價值+初始直接費用)。
經查表，可知：
年金系數(shù) 利率
3.5460 5%
3.6 R
3.6299 4%
根據插值法算出R=4.36%
即，租賃內含利率為4.36%。

第二步，計算租賃開始日租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。
租賃收款額+未擔保余值=（租賃付款額+第三方擔保的余值)+未擔保余值
=[(各期租金之和+承租人擔保余值)+第三方擔保余值]+未擔保余值=[(1000×4+0)+0]+0=4000(元)
租賃收款額=1000×4=4000(元)
租賃收款額的現(xiàn)值=1000×(P/A,4.36%,4)=3600(元)
未實現(xiàn)融資收益=(租賃收款額+未擔保余值)-(租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)=4000-3600=400(元)

第三步，判斷租賃類型。
本例中租賃期(4年)占租賃資產尚未可使用年限(5年)的80%，滿足融資租賃的第3條標準。因此，B公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

第四步，賬務處理。
2002年1月1日，租出程控生產線，發(fā)生初始直接費用：
借： 長期應收款——應收融資租賃款 3600
貸： 融資租賃資產 3500
銀行存款 100
借： 長期應收款——應收融資租賃款 400
貸： 未實現(xiàn)融資收益 400

(2)未實現(xiàn)融資收益分配的賬務處理。
第一步，計算租賃期內各租金收取期應分配的未實現(xiàn)融資收益(見表22-3)。
表22-3 未實現(xiàn)融資收益分配表

2002年1月1日 單位：元

*作尾數(shù)調整： 41=1000-959
959=959-0

第二步，賬務處理。
2002年12月31日，收到第1期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應收款——應收融資租賃款 1000
2002年確認融資收入時：
借： 未實現(xiàn)融資收益 156.96
貸： 租賃收入 156.96
2003年12月31日，收到第2期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應收款——應收融資租賃款 1000
2003年確認融資收入時：
借： 未實現(xiàn)融資收益 120.2
貸： 租賃收入 120.2
2004年12月31日，收到第3期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應收款——應收融資租賃款 1000
2004年確認融資收入時：
借： 未實現(xiàn)融資收益 81.84
貸： 租賃收入 81.84
2005年12月31日，收到第4期租金：
借： 銀行存款 1000
貸： 長期應收款——應收融資租賃款 1000
2005年確認融資收入時：
借： 未實現(xiàn)融資收益 41
貸： 租賃收入 41

(3) 或有租金的賬務處理。
2003年12月31日，根據合同規(guī)定，應向A 公司收取經營分享收入10元：
借： 應收賬款——A公司
10
貸： 租賃收入 10
2004年12月31日，根據合同規(guī)定，應向A公司收取經營分享收入15元：
借： 應收賬款——A公司
15
貸： 租賃收入 15

(4) 租賃期屆滿時的賬務處理。
2005年12月31日，將該生產線從A公司收回，作備查登記。

(5) 財務報告中的列示與披露(略)。

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