CPA考試會計教材基本題：P406【例22-6】售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)公允價值

假定2002年1月1日， 公司將全新市價為95元的辦公設備一臺，按照100元的價格銷售給B公司，該設備2002年1月1日的賬面價值為90元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金20元。

①賣主(即承租人：A公司)的會計處理。
第一步，判斷租賃類型。
此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經(jīng)營租賃處理。
第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。
未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=100-90=10（元)
第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益(見表22-6)。

表22-6 未實現(xiàn)售后租回收益分攤

2012年1月1日 單位：元

第四步，賬務處理。
2002年1月1日，結轉出售固定資產(chǎn)的成本:
借： 固定資產(chǎn)清理 90
貸： 固定資產(chǎn) 90

2002年1月1日，向B公司出售設備：
借： 銀行存款 100
貸： 固定資產(chǎn)清理 90
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 10

2002年12月31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益(在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益)。
借： 遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 2.5
貸： 管理費用 2.5
其他有關會計處理(略)。

第五步，財務報告中的列示與披露(略)。
但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
在這種情況下，賬務處理為:

2002年1月1日，結轉出售固定資產(chǎn)的成本:
借： 固定資產(chǎn)清理 90
貸： 固定資產(chǎn) 90

2002年1月1日，向B公司出售設備：
借： 銀行存款 100
貸： 固定資產(chǎn)清理 90
營業(yè)外收入 10

②買主（即出租人：B公司）的會計處理。
2002年1月1日，向A公司購買設備：
借： 固定資產(chǎn) 100
貸： 銀行存款 100
其他相關會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理相同，此處略

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