CPA考試會(huì)計(jì)教材基本題：P406【例22-6】售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)公允價(jià)值
假定2002年1月1日， 公司將全新市價(jià)為95元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照100元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司，該設(shè)備2002年1月1日的賬面價(jià)值為90元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金20元。
①賣(mài)主(即承租人：A公司)的會(huì)計(jì)處理。
第一步，判斷租賃類(lèi)型。
此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。
第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-90=10（元)
第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見(jiàn)表22-6)。
表22-6 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)?/strong>
2012年1月1日 單位：元
|
日 期 |
售價(jià) |
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
支付的租金 |
分?jǐn)偮?/span> |
攤銷(xiāo)額 |
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 |
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（1）2002.1.1 |
100 |
90 |
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|
10 |
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（2）2002.12.21 |
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20 |
25% |
2.5 |
7.5 |
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（3）2003.12.31 |
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20 |
25% |
2.5 |
5 |
|
（4）2004.12.31 |
|
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20 |
25% |
2.5 |
2.5 |
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（5）2005.12.31 |
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20 |
25% |
2.5 |
0 |
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合計(jì) |
100 |
90 |
80 |
100% |
10 |
|
第四步，賬務(wù)處理。
2002年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:
借： 固定資產(chǎn)清理 90
貸： 固定資產(chǎn) 90
2002年1月1日，向B公司出售設(shè)備：
借： 銀行存款 100
貸： 固定資產(chǎn)清理 90
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 10
2002年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡(jiǎn)化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益)。
借： 遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 2.5
貸： 管理費(fèi)用 2.5
其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理(略)。
第五步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露(略)。
但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
在這種情況下，賬務(wù)處理為:
2002年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:
借： 固定資產(chǎn)清理 90
貸： 固定資產(chǎn) 90
2002年1月1日，向B公司出售設(shè)備：
借： 銀行存款 100
貸： 固定資產(chǎn)清理 90
營(yíng)業(yè)外收入 10
②買(mǎi)主（即出租人：B公司）的會(huì)計(jì)處理。
2002年1月1日，向A公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備：
借： 固定資產(chǎn) 100
貸： 銀行存款 100
其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同，此處略
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