CPA考點(diǎn)會(huì)計(jì)教材基本題：P414【例23-3】會(huì)計(jì)差錯(cuò)

B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用1500元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)2005年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)
2005年少計(jì)折舊費(fèi)用1500元；多計(jì)所得稅費(fèi)用375元（1500×25%）；多計(jì)凈利潤1125元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)375元（1500×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積112.5元（1125×10%）和56.25元（1125×5%）。

2. 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
（1）補(bǔ)提折舊：
借： 以前年度損益調(diào)整 1500
貸： 累計(jì)折舊 1500
（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 375
貸： 以前年度損益調(diào)整 375
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
借： 利潤分配——未分配利潤 1125
貸： 以前年度損益調(diào)整 1125
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：
借： 盈余公積 168.75
貸： 利潤分配——未分配利潤 168.75

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
B公司在列報(bào)2006年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2006年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增累計(jì)折舊1500元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)375元；調(diào)減盈余公積168.75元；調(diào)減未分配利潤956.25元。
（2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增營業(yè)成本上年金額1500元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額375元；調(diào)減凈利潤上年金額1125元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.625元。
（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額168.75元，未分配利潤上年金額956.25元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額1125元。

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