CPA考綱會計教材基本題：P445【例25-3】非同一控制下的控股合并
2007年6月30日，P公司在該項目合并中發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元，市場價格為8.75元），取得了S公司70%的股權(quán)。不考慮所得稅影響，編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）
2007年6月30日 單位：萬元
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項 目 |
P公司 |
S公司 |
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賬面價值 |
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賬面價值 |
公允價值 |
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|
資產(chǎn)： |
|
|
|
|
|
貨幣資金 |
4 312.50 |
|
450 |
450 |
|
存貨 |
6 200 |
|
255 |
450 |
|
應(yīng)收賬款 |
3 000 |
|
2 000 |
2 000 |
|
長期股權(quán)投資 |
5 000 |
|
2 150 |
3 800 |
|
固定資產(chǎn)： |
|
|
|
|
|
固定資產(chǎn)原價 |
10 000 |
|
4 000 |
5 500 |
|
減：累計折舊 |
3 000 |
|
1 000 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
7 000 |
|
3 000 |
|
|
無形資產(chǎn) |
4 500 |
|
500 |
1 500 |
|
商譽(yù) |
0 |
|
0 |
0 |
|
資產(chǎn)總計 |
30 012.50 |
|
8 355 |
13 700 |
|
負(fù)債和所有者權(quán)益： |
|
|
|
|
|
短期借款 |
2 500 |
|
2 250 |
2 250 |
|
應(yīng)付賬款 |
3 750 |
|
300 |
300 |
|
其他負(fù)債 |
375 |
|
300 |
300 |
|
負(fù)債合計 |
6 625 |
|
2 850 |
2 850 |
|
實收資本（股本） |
7 500 |
|
2 500 |
|
|
資本公積 |
5 000 |
|
1 500 |
|
|
盈余公積 |
5 000 |
|
500 |
|
|
未分配利潤 |
5 887.50 |
|
1 005 |
|
|
所有者權(quán)益合計 |
23 387.50 |
|
5 505 |
10 850 |
|
負(fù)債和所有者權(quán)益總計 |
30 012.50 |
|
8 355 |
|
（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資：
借： 長期股權(quán)投資 8 750
貸： 股本 1 000
資本公積——股本溢價 7 750
（2）計算確定商譽(yù)：
假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則P公司首先計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：
合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
=8 750-10 850×70%=1 155（萬元）
長期股權(quán)投資=8 750（萬元）
70%所對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值=10 850×70%=7 595（萬元）
少數(shù)股東權(quán)益=10 850×30%=3 255（萬元）
（3）編制調(diào)整及抵銷分錄：
借： 存貨 195
長期股權(quán)投資 1 650
固定資產(chǎn) 2 500
無形資產(chǎn) 1 000
貸： 資本公積 5 345
借： 實收資本 2 500
資本公積 6 845
盈余公積 500
未分配利潤 1 005
商譽(yù) 1 155
貸： 長期股權(quán)投資 8 750
少數(shù)股東權(quán)益 3 255
（4）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表如表25-3所示。
表25-3 合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）
2007年6月30日 單位：萬元
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項 目 |
P公司 |
S公司 |
抵銷分錄 |
合并金額 |
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|
借方 |
貸方 |
||||
|
資產(chǎn)： |
|
|
|
|
|
|
貨幣資金 |
4 312.50 |
450 |
|
|
4 762.50 |
|
存貨 |
6 200 |
255 |
195 |
|
6 650 |
|
應(yīng)收賬款 |
3 000 |
2 000 |
|
|
5 000 |
|
長期股權(quán)投資 |
13 750 |
2 150 |
1 650 |
8 750 |
8 800 |
|
固定資產(chǎn)： |
|
|
|
|
|
|
固定資產(chǎn)原價 |
10 000 |
4 000 |
2 500 |
|
16 500 |
|
減：累計折舊 |
3 000 |
1 000 |
|
|
4 000 |
|
無形資產(chǎn) |
4 500 |
500 |
1 000 |
|
6 000 |
|
商譽(yù) |
0 |
0 |
1 155 |
|
1 155 |
|
資產(chǎn)總計 |
38 762.50 |
8 355 |
|
|
44 867.50 |
|
負(fù)債和所有者權(quán)益： |
|
|
|
|
|
|
短期借款 |
2 500 |
2 250 |
|
|
4 750 |
|
應(yīng)付賬款 |
3 750 |
300 |
|
|
4 050 |
|
其他負(fù)債 |
375 |
300 |
|
|
675 |
|
負(fù)債合計 |
6 625 |
2 850 |
|
|
9 475 |
|
實收資本（股本） |
8 500 |
2 500 |
2 500 |
|
8 500 |
|
資本公積 |
12 750 |
1 500 |
6 845 |
5 345 |
12 750 |
|
盈余公積 |
5 000 |
500 |
500 |
|
5 000 |
|
未分配利潤 |
5 887.50 |
1 005 |
1 005 |
|
5 887.50 |
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
|
|
|
3 255 |
3 225 |
|
所有者權(quán)益合計 |
32 137.50 |
5 505 |
|
|
35 392.50 |
|
負(fù)債和所有者權(quán)益總計 |
38 762.50 |
8 355 |
|
|
44 867.50 |
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