CPA考綱會(huì)計(jì)教材基本題：P450【例25-4】反向購買
A上市公司于2007年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如表25-4所示。
表25-4 A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
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A公司 |
B企業(yè) |
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流動(dòng)資產(chǎn) |
3 000 |
4 500 |
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非流動(dòng)資產(chǎn) |
21 000 |
60 000 |
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公允價(jià)值 +4 500 |
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資產(chǎn)總額 |
24 000 |
64 500 |
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流動(dòng)負(fù)債 |
1 200 |
1 500 |
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非流動(dòng)負(fù)債 |
300 |
3 000 |
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負(fù)債總額 |
1 500 |
4 500 |
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所有者權(quán)益： |
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股本 |
1 500 |
900 |
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資本公積 |
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盈余公積 |
6 000 |
17 100 |
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未分配利潤 |
15 000 |
42 000 |
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所有者權(quán)益總額 |
22 500 |
60 000 |
其他資料：
（1）2007年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B 企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 800萬股普通股以取得B企業(yè)全部900萬股普通股。
（2）A公司普通股在2007年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。
（3）2007年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高4 500萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。
①確定該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本：
A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1 800萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%（1 800÷3 300），
如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股（900÷54.55% -900），其公允價(jià)值為30 000萬元，企業(yè)合并成本為30 000萬元。
②企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中的分配：
企業(yè)合并成本 30 000
A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債：
流動(dòng)資產(chǎn) 3 000
非流動(dòng)資產(chǎn) 25 500
流動(dòng)負(fù)債 （1 200）
非流動(dòng)負(fù)債 （300）
商譽(yù) 3 000
A公司合并B企業(yè)后資產(chǎn)負(fù)債表簡表如表25-5所示。
表25-5 A公司2007年9月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
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項(xiàng) 目 |
金 額 |
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流動(dòng)資產(chǎn) |
7 500 |
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非流動(dòng)資產(chǎn) |
85 500 |
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商譽(yù) |
3 000 |
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資產(chǎn)總額 |
96 000 |
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流動(dòng)負(fù)債 |
2 700 |
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非流動(dòng)負(fù)債 |
3 300 |
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負(fù)債總額 |
6 000 |
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所有者權(quán)益： |
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股本（3 300萬股普通股） |
1 650 |
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資本公積 |
29 250 |
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盈余公積 |
17 100 |
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未分配利潤 |
42 000 |
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所有者權(quán)益總額 |
90 000 |
③每股收益：
本例中假定B企業(yè)2006年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤1 800萬元，2007年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為3 450萬元，自2006年1月1日至2007年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。
A公司2007年基本每股收益：
3 450÷（1 800×9÷12+3 300×3÷12）=1.59（元）
提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A公司2006年的基本每股收益=1 800/1 800=1（元）
④上例中，B企業(yè)的全部股東中，假定只有其中的90%以原持有的對(duì)B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。
A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 620萬股（900×90%×2）。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例為51.92%（1 620÷3 120）。
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通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí)，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股（900×90%/51.92% -900×90%），B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為30 000萬元[(1 560-810)×40]，
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B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%，享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為6 000萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。
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