CPA會計(jì)教材基本題：P539【例26-26】內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理期間的合并處理

接【例26-25】，2004年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司于2004年12月對其進(jìn)行清理。B公司對該固定資產(chǎn)清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元，在2004年度個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示。隨著對該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，在2004年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。2001年度、2002年度、2003年度合并工作底稿(局部)分別見【例26-23】、【例26-24】、【例26-25】。

此時(shí)，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理:
（1）按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整期初未分配利潤:
借： 期初未分配利潤 480 ①
貸： 營業(yè)外收入 480

（2）按以前會計(jì)期間因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提累計(jì)折舊的數(shù)額，調(diào)整期初未分配利潤:
借： 營業(yè)外收入 360 ②
貸： 期初未分配利潤 360

（3）將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的折舊額抵銷:
借： 營業(yè)外收入 120 ③
貸： 管理費(fèi)用 120

隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和凈值在B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中均無列示，故涉及調(diào)整期初未分配利潤項(xiàng)目的抵銷處理，均通過營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行。
以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄:
借： 期初未分配利潤 120
貸： 管理費(fèi)用 120
其合并工作底稿（局部）略。

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