CPA考綱會(huì)計(jì)教材基本題：P557【例26-39】逆流交易的合并處理

甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2013年5月l日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬(wàn)元，商品銷售成本為700萬(wàn)元，甲公司以銀行存款支付全款，將購(gòu)進(jìn)的該批商品作為存貨核算。截至2013年12月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2013年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。除此之外，甲公司與A公司2013年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅等影響)。

本例中，2013年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬(wàn)元[(1 000-700)×20%]。在2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下:
借： 營(yíng)業(yè)收入 1000
貸： 營(yíng)業(yè)成本 940
存貨 60

同時(shí)，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬(wàn)元(60×20%)。在2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下:
借： 少數(shù)股東權(quán)益 12
貸： 少數(shù)股東損益 12
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

【CPA考試教材經(jīng)典必考題】下載 http://www.cpaks.net/thread-52110-1-1.html

注冊(cè)會(huì)計(jì)師官方QQ群：197110816

微博號(hào)：金程教育_CPA

微信號(hào)： gfeducpa