CPA考點會計教材基本題：P560【例26-41】內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理

甲公司持有A公司80%的股權，是A公司的母公司。甲公司2001年利潤表列示的營業(yè)收入中有5 000萬元，是當年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在2001年將該批內部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并列示于其利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司2001年的資產(chǎn)負債表之中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

甲公司在編制合并財務報表時，其合并抵銷處理如下:
(1 )將內部銷售收入與內部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷，其抵銷分錄如下:
借： 營業(yè)收入 5 000①
貸： 營業(yè)成本 4 400
存貨 600

(2)確認因編制合并財務報表導致的存貨賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異相關遞延所得稅資產(chǎn)。
本例中，從A公司來說，其持有該存貨賬面價值與計稅基礎均為2000萬元；從甲集團公司角度來說，通過上述合并抵銷處理，合并資產(chǎn)負債表中該存貨的價值為1 400萬元；由于甲公司和A公司均為獨立的法人實體，這一存貨的計稅基礎應從A公司的角度來考慮，即其計稅基礎為2000萬元。因該內部交易抵銷的未實現(xiàn)內部銷售損益導致的暫時性差異為600萬元(2 000-1 400)，實際上就是抵銷的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額。為此，編制合并財務報表時還應當對該暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600×25%)。進行合并抵銷處理時，其抵銷分錄如下:
借： 遞延所得稅資產(chǎn) 150②
貸： 所得稅費用 150
根據(jù)上述抵銷分錄，其合并工作底稿(局部)略。

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