CPA考點(diǎn)會(huì)計(jì)教材基本題：P560【例26-41】?jī)?nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

甲公司持有A公司80%的股權(quán)，是A公司的母公司。甲公司2001年利潤(rùn)表列示的營(yíng)業(yè)收入中有5 000萬元，是當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在2001年將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并列示于其利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司2001年的資產(chǎn)負(fù)債表之中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其合并抵銷處理如下:
(1 )將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，其抵銷分錄如下:
借： 營(yíng)業(yè)收入 5 000①
貸： 營(yíng)業(yè)成本 4 400
存貨 600

(2)確認(rèn)因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。
本例中，從A公司來說，其持有該存貨賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為2000萬元；從甲集團(tuán)公司角度來說，通過上述合并抵銷處理，合并資產(chǎn)負(fù)債表中該存貨的價(jià)值為1 400萬元；由于甲公司和A公司均為獨(dú)立的法人實(shí)體，這一存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)從A公司的角度來考慮，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。因該內(nèi)部交易抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時(shí)性差異為600萬元(2 000-1 400)，實(shí)際上就是抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額。為此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600×25%)。進(jìn)行合并抵銷處理時(shí)，其抵銷分錄如下:
借： 遞延所得稅資產(chǎn) 150②
貸： 所得稅費(fèi)用 150
根據(jù)上述抵銷分錄，其合并工作底稿(局部)略。

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