CPA是高樓，會計是基礎(chǔ)，極為重要。大家都知道會計、審計、財管是注會的三大高山，首先需要爬的就是會計。只有拿下了會計才等于注冊會計師學(xué)習(xí)的真正開始，所以有的人說拿下了會計就等于占據(jù)了注會的半壁江山。
拿到CPA考試《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認(rèn)與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認(rèn)和計量均遵循此原則。第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認(rèn)、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會計第二章金融資產(chǎn)的知識要點。
2. 第二章 金融資產(chǎn)
2.1. 重分類
持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)符合條件時可重分類
除上述金融資產(chǎn)外其他不可重分類
2.2. 交易性金融資產(chǎn)：初始計量
特點： (1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 (2) 屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 (3 )屬于衍生金融工具。公允價值變動大于零時， 其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。 但是，有效套期除外
按照公允價值入賬
相關(guān)交易費用計入投資損益
應(yīng)收項目單獨確認(rèn)
借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
2.3. 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
公允價值變動計入公允價值變動損益
借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動
貸：公允價值變動損益
利息或股利計入投資收益
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 x 投資股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
不提減值
2.4. 交易性金融資產(chǎn)的處置
公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益
借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面價值)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時： 借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)
貸：投資收益 （或相反分錄）
售價-賬面價值=處置損益
處置損益+公允價值變動損益=處置時投資收益
從購入到出售累計確認(rèn)的投資收益=-購入時的交易費用+處置時投資收益+持有期間確認(rèn)利息或股利計入投資收益的金額
2.5. 持有到期金融資產(chǎn)的初始計量
持有至到期投資特點：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定 (2)有明確意圖持有至到期 (3)有能力持有至到期
按公允價值和相關(guān)交易費用之和計量
應(yīng)收項目單獨確認(rèn)
借：持有至到期投資一成本(面值) 一利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的己到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等
2.6. 持有到到期的后續(xù)計量：標(biāo)準(zhǔn)模式
實際利率法，按攤余成本計量
初始確認(rèn)金額=累計攤銷額-已償還本金-減值
投資收益=期初攤余成本 × 實際利率
減值可通過損益轉(zhuǎn)回
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資一應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
2.7. 持有到期重分類為可供出售
可供出售金融資產(chǎn)按照重分類日的公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
2.8. 持有到期的處置
售價一賬面價值=處置損益 (投資收益)
從購入到出售累計確認(rèn)的投資收益=持有期間確認(rèn)利息計入投資收益的金額+ (售價-出售時賬面價值)
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
投資收益(差額，也可能在借方)
2.9. 貸款和應(yīng)收款項的初始計量
本金+相關(guān)交易費用
2.10. 貸款和應(yīng)收款項的后續(xù)計量
實際利率法，按攤余成本計量
2.11. 貸款和應(yīng)收款項的減值
可通過損益轉(zhuǎn)回：對應(yīng)關(guān)系，即導(dǎo)致減值的不利事項消除
2.12. 貸款和應(yīng)收款項的收回或處置
取得價款-賬面價值=當(dāng)期收益
2.13. 可供出售金額資產(chǎn)的初始計量
股票投資
借： 可供出售金融資產(chǎn)一成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本(面值)
應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券實際支付的款項中包含的利息)
應(yīng)收利息(分期付息債券實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.14. 可供出售金額資產(chǎn)的后續(xù)計量
原則：公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益
借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動
貸：其他綜合收益 或作相反分錄
利息或股利計入投資收益
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按面值和票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按面值和票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
或： 借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
2.15. 可供出售金額資產(chǎn)的減值
需轉(zhuǎn)出原確認(rèn)的累積其他綜合收益
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益(原計入其他綜合收益的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
轉(zhuǎn)回時區(qū)分權(quán)益工具和債券工具
債務(wù)工具：減值可以通過損益轉(zhuǎn)回
借：可供出由金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
權(quán)益工具： 減值通過權(quán)益轉(zhuǎn)回
借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動
貸：其他綜合收益
2.16. 可供出售金額資產(chǎn)的處置
處置：持有期間的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益
處置損益(投資收益) =售價-賬面價值+其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益的金額
從購入到山售累計確認(rèn)的投資收益=持有期間確認(rèn)利息或股利計入投資收益的金額+處置損益
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：其他綜合收益
貸：投資收益 或作相反分錄
2.17. 金融資產(chǎn)的減值的確認(rèn)
交易性金融資產(chǎn)不存在減值問題
與一般價值變動不同，需有客觀證據(jù)表明減值，才確認(rèn)減值損失
2.18. 持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項減值的計量
一般：賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額
大量性質(zhì)類似
先單項，再組合
單項已確認(rèn)減值的.不參與組合 單項未發(fā)生減值的，參與組合
2.19. 持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項減值的轉(zhuǎn)回
回升證據(jù)與確認(rèn)減值相關(guān)
在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
轉(zhuǎn)回后賬面價值不超過轉(zhuǎn)回日不計提減值的攤余成本
2.20. 外幣金融資產(chǎn)的減值
先外幣折現(xiàn)，再以即時匯率進行折算，據(jù)以確定減值
2.21. 可供出售金融資產(chǎn)減值的計量
減值=入賬價值-減值時期末公允價值
2.22. 可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
債務(wù)工具：通過損益轉(zhuǎn)回
權(quán)益工具：通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回
2.23. 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)條件
轉(zhuǎn)移了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬
2.24. 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的不符合終止確認(rèn)條件
保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬
如：附追索權(quán)貼現(xiàn)
2.25. 繼續(xù)涉入
既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬
如有控制，形成繼續(xù)涉入
如無控制，轉(zhuǎn)移
繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值與財務(wù)擔(dān)保金額孰低
繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+擔(dān)保費
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