拿到CPA考試《會計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個(gè)宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，后續(xù)的所有會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。注冊會計(jì)師第二章至第十一章，都是有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會計(jì)第十一章負(fù)債的知識要點(diǎn)。

CPA考試會計(jì)要點(diǎn)：第十一章：收入、費(fèi)用和利潤

11.1. 收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)
利息：資產(chǎn)負(fù)債表日，按使用貨幣資金時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額
使用費(fèi) 一次性確認(rèn)：一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的
分期確認(rèn)：提供后續(xù)服務(wù)，在有效期內(nèi)分期確認(rèn)
建造合同
結(jié)果能夠可靠估計(jì)
完工分比法
合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用
結(jié)果不能夠可靠估計(jì)
已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本
已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入
預(yù)計(jì)損失
完工部分負(fù)擔(dān)的，反映于合同毛利中
未完工部分負(fù)擔(dān)的，反映于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中
合同預(yù)計(jì)損失=（合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入）×（1-完工百分比）
房地產(chǎn)建造協(xié)議收入
買方主導(dǎo)作用，按建造合同處理
購買方能力有限，按收入準(zhǔn)則處理
銷售商品
5項(xiàng)條件同時(shí)滿足
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán).也沒有對己售出的商品實(shí)施有效控制
收入的金額能夠可靠地計(jì)量
相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
一般銷售
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
托收承付辦妥托收手續(xù)確認(rèn)
現(xiàn)金折扣按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
銷售折讓 收入未確認(rèn)，按折讓后金額確認(rèn)
收入已確認(rèn)，只沖收入不沖成本
銷售退回
對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售返回 借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
（若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款等
己確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
貸：應(yīng)收賬款等
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》
特殊銷售
代銷商品 買斷：可能發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)，也可能收到代銷清單時(shí)確認(rèn)
支付手續(xù)費(fèi)：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)
預(yù)收款銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
融資性質(zhì)分期收款銷售，公允價(jià)值確認(rèn)收入
附銷售退回條件
不能合理估計(jì)退貨可能性，待退貨期滿后確認(rèn)

能估計(jì)退貨可能性，確認(rèn)收入，期末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
退貨小于預(yù)計(jì)：差額補(bǔ)充確認(rèn)收入和成本
退貨等于預(yù)計(jì)：終止確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)庫存商品收回
退貨大于預(yù)計(jì)：差額繼續(xù)沖減收入和成本
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定處理
售后回購
回購價(jià)值固定或原售價(jià)加合理報(bào)酬的，不能確認(rèn)收入，售價(jià)與回購價(jià)差額在回購期間分期計(jì)損，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
若按回購日市場價(jià)回購，則確認(rèn)收入
售后租回：參見租賃一章
以舊換新：按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，因收的商品作為購進(jìn)商品處理
提供勞務(wù)
結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法
本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入 ×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用
本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本 ×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用
結(jié)果不能可靠估計(jì)：以已發(fā)生的成本為限，按其成本預(yù)期收回確認(rèn)收入
混合銷售 能區(qū)分，分別確認(rèn)
不能區(qū)分，按銷售商品確認(rèn)收入
BOT業(yè)務(wù)
提供的建造服務(wù)：按建造合同確認(rèn)收入
金額可確定：確認(rèn)收入，同時(shí)確一項(xiàng)金融資產(chǎn)
金額不確定：不確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)
未提供實(shí)際建造服務(wù)：不確認(rèn)建造的服務(wù)收入，按建造中支出的工程款確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
BOT業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)固定資產(chǎn)
BOT業(yè)務(wù)，授予方提供除基礎(chǔ)設(shè)施意外資產(chǎn)，如果構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助
獎(jiǎng)勵(lì)積分
銷售時(shí)：將貨款在商品與獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值減分?jǐn)偅?jiǎng)勵(lì)積分部分計(jì)入遞延收益
兌換時(shí)：
按“被兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)比例“確認(rèn) 收入
若第三方提供商品或勞務(wù)的，按原計(jì)入遞延收益金額與應(yīng)支付給第三方價(jià)款的差額確認(rèn)收入
特殊勞務(wù)
安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶的條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入
宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)收費(fèi)
廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入
藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入
申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入
申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入
屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

11.2. 費(fèi)用
管理費(fèi)用：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債發(fā)生的初始直接費(fèi)用及計(jì)提的利息計(jì)入投資收益，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

11.3. 利潤
構(gòu)成
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益( -公允價(jià)值變動(dòng)損失) +投資收益(-投資損失)
利潤總額=營業(yè)利潤+管她外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
營業(yè)外收支
營業(yè)外收入：
包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等
股東(控股、非控股)及其子公司直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)作為資本公積
營業(yè)外支出
包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失，債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等
本年利潤
企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損
綜合收益總額

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