拿到CPA考試《會計》教材時，首先應看目錄，對這門課有個宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認和計量均遵循此原則。注冊會計師第二章至第十一章，都是有關會計要素的確認、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關財務報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預習起來就會得心應手。下面我們就來學習一下CPA考試會計第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換的知識要點。

CPA考試會計要點：第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換

15.1. 認定
貨幣性資產(chǎn)：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有? 至到期的債券投資等
非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)交換的認定：補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% (不含25%)

15.2. 確認和計量
公允價值計量(同時滿足) 具有商業(yè)實質(zhì)
至少有一方公允價值能可靠計量
賬面價值計量：不能同時滿足上述兩個條件的
商業(yè)實質(zhì)的判斷(滿足條件之一)
換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
注意關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

15.3. 公允價值計量
原則
以出定入，除非換入資產(chǎn)公允價值更可靠
換出資產(chǎn)視同出售，公允與賬面差
①存貨，確認收入、結轉成本；
②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計入營業(yè)外收支；
③長期股權投資等，計入投資收益 ，持有期間的其他綜合收益，資本公積（其他資本公積）轉入投資收益；
④交易性金融資產(chǎn)，計入投資收益，持有期間的公允價值變動損益轉入投資收益；
計量
不涉及補價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費
涉及補價
支付方：換入資產(chǎn)成本=不涉及補價情形下?lián)Q入資產(chǎn)的成本+支付的補價
收到方：換入資產(chǎn)成本=不涉及補價情形下?lián)Q入資產(chǎn)的成本-收到的補價
相關稅費
與換出資產(chǎn)有關的稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等
與換入資產(chǎn)有關的稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同,如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本,換入交易性金融資產(chǎn)的相? 關稅費計入投資收益等

15.4. 賬面價值計量
原則：以出定入，不確認損益
計量
不涉及補價：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成? 本的相關稅費
涉及補價
支付方：換入資產(chǎn)成本=不涉及補價情形下?lián)Q入資產(chǎn)的成本+支付的補價
收到方：換入資產(chǎn)成本=不涉及補價情形下?lián)Q入資產(chǎn)的成本-支付的補價
相關稅費
與換出資產(chǎn)有關的增值稅、營業(yè)稅計入換入資產(chǎn)成本
與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本，換入交易性金融資? 產(chǎn)的相關稅費計入投資收益等

15.5. 換入多項
公允價值計量且換入資產(chǎn)公允價值能夠確定，按各換入資產(chǎn)公允占換入資產(chǎn)公允價值總額比例分配
每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷換入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額
公允價值計量但換入資產(chǎn)公允價值不能夠可靠確定，或賬面價值計量，按各換入資產(chǎn)賬面占換入資產(chǎn)賬面價值總額比例分配
每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷換入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

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