拿到CPA考試《會(huì)計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)看目錄，對(duì)這門(mén)課有個(gè)宏觀的了解，注會(huì)第一章是總論，對(duì)整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，后續(xù)的所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二章至第十一章，都是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手。下面我們就來(lái)學(xué)習(xí)一下CPA考試會(huì)計(jì)第十八章借款費(fèi)用的知識(shí)要點(diǎn)。

CPA考試會(huì)計(jì)要點(diǎn)：第十八章 借款費(fèi)用

18.1. 概述
借款費(fèi)用范圍
借款利息費(fèi)用（包括折價(jià)或者溢價(jià)攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）
外幣借款匯兌差額
注意
因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額
對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中
承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用
借款范圍 專門(mén)借款
一般借款
符合資本化條件的資產(chǎn)
相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間：1年以上（含1年）
資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等

18.2. 借款費(fèi)用的確認(rèn)
確認(rèn)原則
直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)構(gòu)建的，資本化計(jì)入成本
其他借款費(fèi)用，費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
資本化
開(kāi)始（同時(shí)滿足）
資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 付現(xiàn)、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)
賒購(gòu)但承擔(dān)的是不帶息債務(wù)不屬于資產(chǎn)支出
借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
發(fā)生中斷
暫停資本化（同時(shí)滿足）
非正常中斷，通常指不可預(yù)見(jiàn)的中斷
企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛
工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)
資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難
施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故
發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等
中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月
不暫停資本化
正常中斷
必要的程序、可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致中斷
正常測(cè)試、調(diào)試停工
東北因冬季無(wú)法施工停工等
非正常中斷，但是中斷時(shí)間不是連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的
停止：達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)（注意：停止資本化的判斷）

18.3. 借款費(fèi)用的計(jì)量
資本化金額以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生利息費(fèi)用為限
專門(mén)借款
不與資產(chǎn)支出掛鉤
資本化金額：資本化期間實(shí)際發(fā)生利息費(fèi)用-資本化期間尚未動(dòng)用部分產(chǎn)生的利息或收益
費(fèi)用化金額：非資本化期間實(shí)際發(fā)生利息費(fèi)用-非資本化期間尚未動(dòng)用部分產(chǎn)生的利息或收益
一般借款
與資產(chǎn)支出相掛鉤
資本化金額=1×2
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 =∑（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）
所占用一般借款的資本化率2 =所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)
外幣借款匯兌差額
在資本化期間，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
外幣一般借款本金及利息的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化

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