文號(hào)：管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)

較早發(fā)布時(shí)間：2017年

最新修訂時(shí)間：2017年，2017年9月29日起施行

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)——變動(dòng)成本法

第一章 總 則

第一條 變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固 定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。

成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，成本可劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而增減變動(dòng)，但單位成本隨業(yè)務(wù)量增加而相對(duì)減少的成本。

變動(dòng)成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)，而單位成本保持不變的成本。

混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。

第二條 變動(dòng)成本法通常用于分析各種產(chǎn)品的盈利能力，為正確制定經(jīng)營決策、科學(xué)進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本評(píng)價(jià)與考核等工作提供有用信息。

第三條 變動(dòng)成本法一般適用于同時(shí)具備以下特征的企業(yè)：

（一）企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；

（二）企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；

（三）企業(yè)作業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第四條 企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 300 號(hào)——成本管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條 企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

（二）市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以利于企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策。

第六條 企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善。

第七條 企業(yè)應(yīng)建立較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動(dòng)成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。

第八條 企業(yè)能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤以及成本性態(tài)等方面的信息。

第三章 應(yīng)用程序

第九條 企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法，一般按照成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、損益計(jì)算等程序進(jìn)行。

第十條 成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系， 運(yùn)用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本 的過程。

第十一條 混合成本的分解方法主要包括：高低點(diǎn)法、回歸分析法、賬戶分析法（也稱會(huì)計(jì)分析法）、技術(shù)測(cè)定法（也稱工業(yè)工程法）、 合同確認(rèn)法，前兩種方法需要借助數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解，后三種方法可 通過直接分析認(rèn)定。

（一）高低點(diǎn)法：企業(yè)以過去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量較高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型。計(jì)算公式如下：

單位變動(dòng)成本＝ 較高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本較高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

固定成本總額＝較高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本－單位變動(dòng)成本×較高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

或：＝最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本－單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

高低點(diǎn)法計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但結(jié)果代表性較差。

（二）回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計(jì)算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。

計(jì)算公式如下：

假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX 式中：a 為固定成本部分；b 為單位變動(dòng)成本。

回歸分析法的結(jié)果較為精確，但計(jì)算較為復(fù)雜。

（三）賬戶分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該 類成本。

賬戶分析法較為簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

（四）技術(shù)測(cè)定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定成本和變動(dòng)成本。

技術(shù)測(cè)定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

（五）合同確認(rèn)法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本。

合同確認(rèn)法一般要配合賬戶分析法使用。

第十二條 在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才 構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。

第十三條 在變動(dòng)成本法下，利潤的計(jì)算通常采用貢獻(xiàn)式損益表。

該表一般應(yīng)包括營業(yè)收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、固定成本、利潤等項(xiàng)目。其中，變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分， 固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：

（一）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額；

邊際貢獻(xiàn)總額＝營業(yè)收入總額－變動(dòng)成本總額＝銷售單價(jià)×銷售量－單位變動(dòng)成本×銷售量＝（銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

（二）計(jì)算當(dāng)期利潤。

利潤＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額

第四章 工具方法評(píng)價(jià)

第十四條 變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：

一是區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任；

二是保持利潤 與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)；

三是揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測(cè)和決策。

第十五條 變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)是：

一是計(jì)算的單位成本并不是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)；二是不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。

第五章 附 則

第十六條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。