文號：管理會計應用指引第301號

較早發(fā)布時間：2017年

最新修訂時間：2017年，2017年9月29日施行

管理會計應用指引第301號——目標成本法

第一章 總 則

第一條 目標成本法，是指企業(yè)以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產(chǎn)品的目標成本，從產(chǎn)品設計階段開始，通過各部 門、各環(huán)節(jié)乃至與供應商的通力合作，共同實現(xiàn)目標成本的成本管理方法。

第二條 目標成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，也可在物流、建筑、服務等行業(yè)應用。

第二章 應用環(huán)境

第三條 企業(yè)應用目標成本法，應遵循《管理會計應用指引第 300 號——成本管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第四條 企業(yè)應用目標成本法，要求處于比較成熟的買方市場環(huán)境，且產(chǎn)品的設計、性能、質(zhì)量、價值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特 征。

第五條 企業(yè)應以創(chuàng)造和提升客戶價值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競爭中的成本優(yōu)勢，保證目標利潤的實現(xiàn)。

第六條 企業(yè)應成立由研究與開發(fā)、工程、供應、生產(chǎn)、營銷、財務、信息等有關部門組成的跨部門團隊，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應的工作機制，有效協(xié)調(diào)有關部門之間的分工與合作。

第七條 企業(yè)能及時、準確取得目標成本計算所需的產(chǎn)品售價、 成本、利潤以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術等方面各類財務和非財務信息。

第三章 應用程序

第八條 應用目標成本法一般需經(jīng)過目標成本的設定、分解、達成到再設定、再分解、再達成多重循環(huán)，以持續(xù)改進產(chǎn)品方案。

企業(yè)應用目標成本法，一般按照確定應用對象、成立跨部門團隊、收集相關信息、計算市場容許成本、設定目標成本、分解可實現(xiàn)目標成本、落實目標成本責任、考核成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善等程序進行。

第九條 企業(yè)應根據(jù)目標成本法的應用目標及其應用環(huán)境和條件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和盈利能力等因素，確定應用對象。

企業(yè)一般應將擬開發(fā)的新產(chǎn)品作為目標成本法的應用對象，或選擇那些功能與設計存在較大的彈性空間、產(chǎn)銷量較大且處于虧損狀態(tài) 或盈利水平較低、對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重大影響的老產(chǎn)品作為目標成 本法的應用對象。

第十條 企業(yè)負責目標成本管理的跨部門團隊之下，可以建立成本規(guī)劃、成本設計、成本確認、成本實施等小組，各小組根據(jù)管理層 授權協(xié)同合作完成相關工作。

成本規(guī)劃小組由業(yè)務及財務人員組成，負責設定目標利潤，制定新產(chǎn)品開發(fā)或老產(chǎn)品改進方針，考慮目標成本等。該小組的職責主要 是收集相關信息、計算市場驅(qū)動產(chǎn)品成本等。

成本設計小組由技術及財務人員組成，負責確定產(chǎn)品的技術性能、規(guī)格，負責對比各種成本因素，考慮價值工程，進行設計圖上成 本降低或成本優(yōu)化的預演等。該小組的職責主要是可實現(xiàn)目標成本的 設定和分解等。

成本確認小組由有關部門負責人、技術及財務人員組成，負責分析設計方案或試制品評價的結果，確認目標成本，進行生產(chǎn)準備、設 備投資等。該小組的職責主要是可實現(xiàn)目標成本設定與分解的評價和確認等。

成本實施小組由有關部門負責人及財務人員組成，負責確認實現(xiàn)成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對策，對整個生產(chǎn)過程進行分析、評價等。該小組的職責主要是落實目標成本 責任、考核成本管理業(yè)績等。

第十一條 目標成本法的應用需要企業(yè)研究與開發(fā)、工程、供應、 生產(chǎn)、營銷、財務和信息等部門收集與應用對象相關的信息；這些信息一般包括：

（一）產(chǎn)品成本構成及料、工、費等財務和非財務信息；

（二）產(chǎn)品功能及其設計、生產(chǎn)流程與工藝等技術信息；

（三）材料的主要供應商、供求狀況、市場價格及其變動趨勢等信息；

（四）產(chǎn)品的主要消費者群體、分銷方式和渠道、市場價格及其變動趨勢等信息；

（五）本企業(yè)及同行業(yè)標桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息；

（六）其他相關信息。

第十二條 市場容許成本，是指目標售價減去目標利潤之后的余額。

目標售價的設定應綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價值、競爭產(chǎn)品的預期相對功能和售價，以及企業(yè)針對該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標等因素。

目標利潤的設定應綜合考慮利潤預期、歷史數(shù)據(jù)、競爭地位分析等因素。

第十三條 企業(yè)應將容許成本與新產(chǎn)品設計成本或老產(chǎn)品當前成本進行比較，確定差異及成因，設定可實現(xiàn)的目標成本。

企業(yè)一般采取價值工程、拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、供應鏈全程成本管理等措施和手段，尋求消除當前成本或設計成本偏 離容許成本差異的措施，使容許成本轉(zhuǎn)化為可實現(xiàn)的目標成本。

第十四條 企業(yè)應按主要功能對可實現(xiàn)的目標成本進行分解，確定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標成本。在分解時，首先應確定主要 功能的目標成本，然后尋求實現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能和主 要功能級的目標成本分配給零部件，形成零部件級目標成本。同時， 企業(yè)應將零部件級目標成本轉(zhuǎn)化為供應商的目標售價。

第十五條 企業(yè)應將設定的可實現(xiàn)目標成本、功能級目標成本、零部件級目標成本和供應商目標售價進一步量化為可控制的財務和非財務指標，落實到各責任中心，形成各責任中心的責任成本和成本控制標準，并輔之以相應的權限，將達成的可實現(xiàn)目標成本落到實處。

第十六條 企業(yè)應依據(jù)各責任中心的責任成本和成本控制標準， 按照業(yè)績考核制度和辦法，定期進行成本管理業(yè)績的考核與評價，為各責任中心和人員的激勵奠定基礎。

第十七條 企業(yè)應定期將產(chǎn)品實際成本與設定的可實現(xiàn)目標成本進行對比，確定其差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，提出消除各種重 要不利差異的可行途徑和措施，進行可實現(xiàn)目標成本的重新設定、再達成，推動成本管理的持續(xù)優(yōu)化。

第四章 工具方法評價

第十八條 目標成本法的主要優(yōu)點是：

一是突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率；

二是強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力；

三是謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

第十九條 目標成本法的主要缺點是：其應用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關部門和人員的通力合作，管理水平要求較高。

第五章 附 則

第二十條 本指引由財政部負責解釋。