審計(jì)證據(jù)的含義及特征是CPA考試審計(jì)科目中的一個(gè)重難點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是得出結(jié)論、發(fā)表意見的基礎(chǔ)，我們實(shí)施各種審計(jì)程序的目的就是獲取審計(jì)證據(jù)來支持要表示的意見，可以說審計(jì)的核心工作就是圍繞審計(jì)證據(jù)來開展的，可見審計(jì)證據(jù)是《審計(jì)》中十分重要的內(nèi)容。
審計(jì)證據(jù)的含義理論闡述：審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄及所含有的信息和其他信息。》》》CPA直播視頻
解釋：這里的審計(jì)證據(jù)概念是廣義的范疇。除了包括傳統(tǒng)意義上的實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的“錯(cuò)報(bào)”的審計(jì)證據(jù)外，還包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)識(shí)別、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)獲取控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)、實(shí)施控制測試時(shí)獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)等。凡是為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，都是審計(jì)證據(jù)。
1.會(huì)計(jì)記錄及所含有的信息：會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。
會(huì)計(jì)記錄還可能包括：（1）銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對(duì)賬單以及顧客的匯款通知單；（2）附有驗(yàn)貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對(duì)賬單；（3）考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案；（4）支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄（EFTs）、銀行存款單和銀行對(duì)賬單；（5）合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議；（6）記賬憑證；（7）分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。
2.其他信息：（1）從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息（如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等）。
?。?）通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息（如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等）。
（3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息（如CPA編制的各種計(jì)算表、分析表等）。
財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可：如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。
審計(jì)證據(jù)的特征：充分性和適當(dāng)性
（一）充分性理論
闡述：審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。
解釋：比如對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)比從50個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。
審計(jì)證據(jù)的充分性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。
解釋：評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)越高，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，所需實(shí)施的審計(jì)程序就更多，需要獲取的審計(jì)證據(jù)也就越多。
審計(jì)證據(jù)的充分性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。
然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
注意：質(zhì)量可以彌補(bǔ)數(shù)量，但數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量。
（二）適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。
1.相關(guān)性：
理論闡述：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。
用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受控制測試和細(xì)節(jié)測試方向的影響。
解釋：比如，現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試，若從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽樣，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未授權(quán)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體；又比如：細(xì)節(jié)測試中，順查獲得的證據(jù)與完整性認(rèn)定相關(guān)，而逆查獲得的證據(jù)與存在認(rèn)定相關(guān)。
確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
①特定審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)（順查獲得的證據(jù)與完整性認(rèn)定相關(guān)，而與存在認(rèn)定無關(guān)）。
②有關(guān)某一特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)（監(jiān)盤可證明存貨存在）并不能替代與其他認(rèn)定（該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
③不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)（應(yīng)收賬款函證及檢查銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等）解釋：上述內(nèi)容實(shí)際就在講認(rèn)定、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)之間并非一一對(duì)應(yīng)：與某一認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常可以通過多種程序搜集到（上③），同一程序通常也可以搜集與多種認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)（函證銀行存款：存在、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)）。
2.可靠性
理論闡述：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通?？紤]下列原則：①從外部獨(dú)立來源獲取的比從其他來源（內(nèi)部）獲取的更可靠（應(yīng)收賬款詢證函回函與銷售發(fā)票）；②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠（注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過重新計(jì)算和重新執(zhí)行等審計(jì)程序得到的審計(jì)證據(jù)更為可靠）；④以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（原件不容易篡改或偽造）。
注意：若審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。（比如：應(yīng)收賬款函證，由對(duì)方公司前臺(tái)蓋章回函）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。
請(qǐng)思考，以下6組審計(jì)證據(jù)中，哪項(xiàng)較為可靠：（1）入庫單與購貨發(fā)票（購貨發(fā)票來源于外部）；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（銷貨發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)）；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（領(lǐng)料單連續(xù)編號(hào)，在各部門間流轉(zhuǎn)）；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（工資發(fā)放單經(jīng)工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)）；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤表（監(jiān)盤表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制）；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單（詢證函回函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲得）。
（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。
但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
解釋：即“質(zhì)量可以彌補(bǔ)數(shù)量，但數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量”。比如，通過發(fā)運(yùn)單追查到明細(xì)賬，查銷售收入的完整性，但如果發(fā)運(yùn)單本身并非連續(xù)編號(hào)，那么即使追查所有的發(fā)運(yùn)單，也不一定能對(duì)銷售收入的完整性提供合理保證。
評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的特殊考慮
1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮：審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性，并考慮相關(guān)控制的有效性。
2.使用被審計(jì)單位生產(chǎn)信息時(shí)的考慮：要求完整性和準(zhǔn)確性。
3.審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮：不同來源、不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證，則審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說明力。不同來源、不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。
注意：對(duì)于同一事項(xiàng)，從外部來源和從內(nèi)部來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，不能視為外部來源的審計(jì)證據(jù)一定比內(nèi)部來源的審計(jì)證據(jù)更可靠。
4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮：可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計(jì)程序。
為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。
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