拿到CPA考試《會(huì)計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)看目錄，對(duì)這門課有個(gè)宏觀的了解，注會(huì)第一章是總論，對(duì)整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，后續(xù)的所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。注冊會(huì)計(jì)師第二章至第十一章，都是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題。這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會(huì)得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會(huì)計(jì)第四章金融資產(chǎn)的知識(shí)要點(diǎn)。
CPA考試會(huì)計(jì)要點(diǎn)：第四章 長期股權(quán)投資
4.1. 初始計(jì)量
原則：取得時(shí)，按初始投資成本入賬
控股合并
合并過程中直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)管理費(fèi)用
同一控制
一次交易
初始成本：取得被合并方所有者權(quán)益在終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬而價(jià)值的份額+終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)
多次交易
新增部分成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價(jià)值
原長投賬面價(jià)值加合并日新股份所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的和與初始投資成本的差調(diào)整資本公積
非同控（跨越會(huì)計(jì)處理界限的重大事項(xiàng)）
一次交易
初始成本：投出資產(chǎn)公允價(jià)值
多次交易
初始成本：原投資賬面（若金融資產(chǎn)，用公允）+新投出資產(chǎn)公允
購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
購買日之前持有的股權(quán)按照《金融工具》的有關(guān)規(guī)定處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
不形成控股合并：投出資產(chǎn)公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用
成本中含現(xiàn)金股利：計(jì)入應(yīng)收股利
發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)) ，不足沖減留存收益，發(fā)行債務(wù)性證券的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”
4.2. 后續(xù)計(jì)量
適用
控制：成本法
共同控制、重大影響：權(quán)益法 (風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體無論是否具有重大影響按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量原則處理)
處理
成本法
取得：按初始投資成本確認(rèn)
發(fā)放現(xiàn)金股利
宣告時(shí): 借：應(yīng)收股利
貸：投資利益
實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
整個(gè)過程增加投資收益，影響效益
減值：發(fā)生減值的確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
權(quán)益法：后續(xù)計(jì)量的“1+4步”
取得：對(duì)初始投資成本調(diào)整
初始成本＞享有份額，內(nèi)含商譽(yù)不處理
初始成本＜享有份額，計(jì)入營業(yè)外收入（注意該調(diào)整已經(jīng)屬于后續(xù)計(jì)量，不屬于初始投資成本）
投資損益
統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間
取得時(shí)公允值與賬面價(jià)值差對(duì)損益的影響額
存貨需要調(diào)整的是當(dāng)期銷售部分
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)需要調(diào)整的則是當(dāng)期折舊、攤銷部分
未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷
順流交易
①個(gè)別報(bào)表處理 ： 借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
②合并報(bào)表終結(jié)果：借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
長期股權(quán)投資
①到②需要的調(diào)整處理：借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
投資收益
逆流交易
①個(gè)別報(bào)表處理 ：借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
②合并報(bào)表終結(jié)果：借：投資收益
貸：存貨
①到②需要的調(diào)整處理：借：長期股權(quán)投資
貸：存貨
向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)：與一般內(nèi)部交易不同，其投出時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入長投初始入賬金額，因此合并報(bào)表終抵銷的是長投
現(xiàn)金股利
宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
整個(gè)過程不涉及投資利益
超額虧損
確認(rèn)時(shí)：①長投減為0；②沖其他實(shí)質(zhì)性凈投資（如長期應(yīng)收款）；③約定額外損失的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；④備查登記
盈利沖回時(shí)：按確認(rèn)：反順序依次沖回
其他綜合收益：被投資單位其他綜合收益變動(dòng)
其他權(quán)益變動(dòng)：被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)計(jì)入資本公積
減值
適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
其減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回
4.3. 轉(zhuǎn)換及處置
轉(zhuǎn)換
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（因減少投資）
處置部分終止確認(rèn)
剩余部分
個(gè)別報(bào)表：按權(quán)益法追溯調(diào)整；原投資時(shí)初始成本、原投資時(shí)至新投資日按權(quán)益法調(diào)整
合并報(bào)表：按處置日公允價(jià)值重新計(jì)量
投資收益= (處置對(duì)價(jià)+剩余價(jià)值) -原持股比例自購買日持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額-商譽(yù)+其他綜合收益(允許轉(zhuǎn)損益)、資本公積
公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
多次交易形成同一控制下企業(yè)合并
多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并
公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法
初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增資公允價(jià)值
原投資公允與賬面差額及其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量
處置部分：終止確認(rèn)
原其他綜合收益（允許轉(zhuǎn)換損益）和資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益
剩余部分按公允計(jì)量，公允與賬面差額計(jì)入投資收益;
成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量
處置部分：終止確認(rèn)
剩余部分：按公允計(jì)量、公允與賬面差額計(jì)入投資收益
處置
全部處置
處置對(duì)價(jià)與長投賬面價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益
原其他綜合收益：應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
原其他資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益
部分處置
其他綜合收益和資本公積按比例結(jié)轉(zhuǎn)
4.4. 合營安排
共同控制及判斷原則
如果存在兩個(gè)或多個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制
僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制
合理安排的分類
合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)
當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營
當(dāng)合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)
會(huì)計(jì)處理
共同經(jīng)營
合營方
確認(rèn)單獨(dú)所持有資產(chǎn)和單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債
共同經(jīng)營中資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用按比例確定
不享有共同控制的參與方：可能按合營處理，也可能權(quán)益法核算等
合營企業(yè)
合營方：權(quán)益法核算
不享有共同控制的參與方：可能權(quán)益法核算，也可能按金融工具準(zhǔn)則核算
4.5. 共同經(jīng)營和合營對(duì)比表
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對(duì)比項(xiàng)目 |
共同經(jīng)營 |
合營企業(yè) |
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合營安排的條款 |
參與方對(duì)合營安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù) |
參與方對(duì)與合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，即單獨(dú)主體（而不是參與方），享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) |
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對(duì)資產(chǎn)的的權(quán)利 |
參與方按照約定的比例分享合營安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益（例如：權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等） |
資產(chǎn)屬于合營安排，參與方并不對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利 |
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對(duì)負(fù)債的義務(wù) |
參與方按照約定的比例分擔(dān)合營安排的成本、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù)。第三方對(duì)該安排提出的索賠要求，參與方作為義務(wù)人承擔(dān)索賠責(zé)任 |
合營安排對(duì)自身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任。參與方僅以其各自對(duì)該安排認(rèn)繳的投資額為限對(duì)該安排承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。合營安排的債權(quán)方無權(quán)就該安排的債務(wù)對(duì)參與方進(jìn)行追索 |
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收入、費(fèi)用及損益 |
合營安排建立了各參與方按照約定比例（例如按照各自所耗用的產(chǎn)能比例）分配收入和費(fèi)用的機(jī)制。某些情況下，參與方按照約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益不會(huì)必然使其被分類為合營企業(yè)，仍應(yīng)當(dāng)分析參與方對(duì)該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對(duì)該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù) |
各參與方按照約定的份額比例享有合營安排產(chǎn)生的凈損益 |
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擔(dān)保 |
參與方為合營安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營 |
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