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拿到CPA考試《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認(rèn)與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認(rèn)和計量均遵循此原則。注冊會計師第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認(rèn)、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會計第五章固定資產(chǎn)的知識要點。

CPA考試會計要點：第五章固定資產(chǎn)

5.1. 初始計量
外購
不需要安裝
成本：購買價款、相關(guān)稅費、運雜費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
員工培訓(xùn)費計入管理費用
需要安裝
先通過“在建工程”歸集，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
超過正常信用條件的分期付款
成本按現(xiàn)值確定
長期應(yīng)付款與現(xiàn)值差額，計入未確認(rèn)融資費用，并按期攤銷
建造
通過“在建工程”科目歸集，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
自營
成本：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等
增值稅
生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)：不計入成本，不做特殊處理
不動產(chǎn)：
領(lǐng)用外購材料等（相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出、按購入價加進項稅之和計入工程成本）
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售，按公允價計算增值稅、按產(chǎn)成品成本加銷項稅之后計入工程成本）
工程物資盤虧、盤盈等
建設(shè)期計入或沖減工程成本
完工后計入營業(yè)外收支
非常原因盤虧凈損失，計入營業(yè)外支出
專項儲備：屬所有者權(quán)益科目
計提時，借記相關(guān)成本費用，貸記本科目
使用時，費用性：直接沖本科目；資本性：借記本科目，貸記累計折舊（資產(chǎn)全額）。先通過“在建”歸集，形成固定資產(chǎn)，沖減專項儲備和累計折舊。
出包
成本：設(shè)備成本+建筑工程支出、安裝工程+需分?jǐn)偟拇龜傊С?br /> 通過“在建工程”核算工程結(jié)算價款，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
其他方式
投資者投入的：合同或協(xié)議價，不允許除外
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并等：按相關(guān)準(zhǔn)則確定
盤盈：前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
棄置費用
根據(jù)法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)
一般工商企業(yè)的清理費用不屬于此項目
初始：現(xiàn)值借記固定資產(chǎn)，貸記預(yù)計負(fù)債
資產(chǎn)存續(xù)期間：按攤余成本和實際利率計量，借記財務(wù)費用，貸記預(yù)計負(fù)債

5.2. 后續(xù)計量（折舊）
影響因素：原價、預(yù)計凈殘值、減值準(zhǔn)備及使用壽命
折舊范圍
對所有固定資產(chǎn)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外
注意
按月計提，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提
提足后不再提，提前報廢不補提
達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未竣工結(jié)算的，按暫估價提，竣工結(jié)算后，調(diào)原值不調(diào)折舊
折舊方法
年限平均法
月折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（月）×100%
工作量法
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量
雙倍余額遞減法
年折舊率=2/預(yù)計使用壽命（年）×100%
各年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率
平時不考慮殘值
到期前兩年改按年限平均法且考慮凈殘值
年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，逐年遞減
平時考慮預(yù)計凈殘值
加速折舊法下會計年度與折舊年度不同：分段計算
賬務(wù)處理
借：制造費用（基本生產(chǎn)車間間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品）
管理費用（管理部門及未使用的固定資產(chǎn)）
生產(chǎn)成本（直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品）
銷售費用（銷售部門）
其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租）等
貸：累計折舊

5.3. 后續(xù)支出
資本化支出
涉及借款費用資本化：金額確定（結(jié)合借款費用）
替換部件的：改擴建后資產(chǎn)價值，剔除被替換部件賬面價值
費用化支出
銷售費用：發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)固定資產(chǎn)修理費用等
管理費用：除銷售部門外的固定資產(chǎn)費用化支出
定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本
固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊

5.4. 處置
出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)(賬面原價)
發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款、應(yīng)交稅費等（不含增值稅）
出售收入、殘料處理
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
保險賠償
借：其他應(yīng)收款、銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
或
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得
持有待售
預(yù)計凈殘值按公允價值減處置費用與劃分為持有待售前的賬面價值孰低計量
不計提折舊
原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失
清查
盤虧
清查中計入待處理財產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
批準(zhǔn)后，凈損失計入營業(yè)外支出
借：其他應(yīng)收款
營業(yè)外支出一盤虧損失
貸：待處理財產(chǎn)損溢
結(jié)合存貨清查對比記憶 (存貨：管理費用、營業(yè)外支出)