拿到CPA考試《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認和計量均遵循此原則。注冊會計師第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會計第九章負債的知識要點。

CPA考試會計要點：第九章 負債

9.1. 流動負債
? 短期借款：每個資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)付利息
? 以公允價值計算且其變動計入當(dāng)期損益的金額負債
? 分類
? 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債
? 交易性金融負債
? 會計處理
? 交易費用計入投資收益
? 期末按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益(除套期保值)
? 結(jié)清負債時，差額計入投資收益，并將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益
? 應(yīng)付票據(jù)(帶息、不帶息)、應(yīng)付及預(yù)收款項
? 應(yīng)交稅費
? 增值稅
? 一般納稅人：免稅農(nóng)產(chǎn)品成本(買價×87%)，特殊除外
? 小規(guī)模納稅人：銷項稅額=售價/ (1+征收率) ×征收率
? 視同銷售處理：按計稅價格計算銷項稅
? 不得抵扣：例如原材料用于非應(yīng)稅項目，作進項稅轉(zhuǎn)出處理
? 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
? 營業(yè)稅改增值稅的會計處理
? 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理
? 消費稅
? 產(chǎn)品銷售：含消費稅但不含增值稅價×稅率，計入營業(yè)稅金及附加
? 委托加工收回后高于受托方計稅價格出售： 計入成本
? 收回后繼續(xù)加工、高于受托方計稅價格出售：計入消費稅借方
? 營業(yè)稅：營業(yè)額×稅率
? 日常業(yè)務(wù)：營業(yè)稅金及附加
? 非日常業(yè)務(wù)：營業(yè)外收支
? 其他應(yīng)交稅費：房、車、地、印計入管理費用
? 應(yīng)付利息根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本費用
? 應(yīng)付股利
? 現(xiàn)金股利：通過“應(yīng)付股利”核算
? 股票股利：不通過“應(yīng)付股利”核算
? 其他應(yīng)付款

9.2. 非流動負債
? 長期借款
? 企業(yè)借入長期借款
? 借：銀行存款
? 長期借款一利息調(diào)整
? 貸：長期借款一本金
? 后續(xù)按攤余成本計量
? 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等(期初攤余成本×實際利率)
貸：應(yīng)付利息或長期借款一應(yīng)計利息
? 長期借款一利息調(diào)整
? 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出=AC0+Int1-CF1
? 付息方式對科目影響
? 分次付息到期還本：各期利息—應(yīng)付利息
? 到期一次還本付息：各期利息—應(yīng)計利息
? 歸還長期借款本金
? 借：長期借款—本金
? 貸：銀行存款
? 應(yīng)付債券
? 一般公司債券
? 發(fā)行時
? 借：銀行存款
? 貸：應(yīng)付債券—面值(債券面值)
? —利息調(diào)整(差額)
? 期末計息
? 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等(期初攤余成本×實際利率)
? 應(yīng)付債券—利息調(diào)整
? 貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息) (債券面值×票面利率)
? 應(yīng)付債券—應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息) (債券面值×票面利率)
? 到期歸還本金和利息
? 借：應(yīng)付債券—面值
? —應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券累計利息)
? 應(yīng)付利息(分期付息債券的一次利息)
? 貸：銀行存款
? 可轉(zhuǎn)換公司債券
? 發(fā)行時（負債：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；權(quán)益：發(fā)行價-負債公允）
? 交易費用：按負債和權(quán)益公允價值比例分配
? 借：銀行存款
? 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
? 其他權(quán)益工具(權(quán)益成份的公允價值)
? 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (也可能在借方)
? 轉(zhuǎn)股時
? 借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)付計息) (賬面余額)
? 其他權(quán)益工具(原確認的權(quán)益成份的金額)
? 應(yīng)付利息(可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時尚未支付的利息)
? 貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))
? 資本公積—股本溢價(差額)
? 長期應(yīng)付款
? 融資租入固定資產(chǎn)
? 分期付款購入資產(chǎn)
? 列示：按其科目，余額扣除未確認融資費用科目余額和一年內(nèi)到期部分后的金額列示

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