拿到CPA考試《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認和計量均遵循此原則。注冊會計師第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習一下CPA考試會計第八章資產(chǎn)減值的知識要點。

CPA考試會計要點：第八章 資產(chǎn)減值

8.1. 資產(chǎn)減值概述
范圍：以非流動動資產(chǎn)減值為主
減值跡象
外部信息
內(nèi)部信息
減值測試
原則：存在減值跡象才測試
特殊：商譽和使用壽命不確定無形資產(chǎn)無論是否有減值跡象須每年測試，另外對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應(yīng)當每年進行減值測試

8.2. 資產(chǎn)組的認定及減值處理
認定
是否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量
考慮企業(yè)管理方式和決策
資產(chǎn)組一經(jīng)認定，不得隨意變更
資產(chǎn)組減值
先沖商譽
再沖商譽以外的資產(chǎn)
分攤后，不低于三者中者
公允價值減處置費用后的凈額
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
0
總部資產(chǎn)減值
能分攤的先分攤，確定總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組減值
將上步減值的總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組不能分攤的，進行二次測試分攤

8.3. 資產(chǎn)可收回金額的計量
計量原則：公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者
公允價值減去處置費用后的凈額：處置費用不含財務(wù)費用和所得稅費用
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
現(xiàn)金流量確定
構(gòu)成
持有過程+終處置
扣除為實現(xiàn)流入而發(fā)生的流出
考慮因素
以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)
不含籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
通貨膨脹因素 (和折現(xiàn)率相一致)
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
方法
傳統(tǒng)法：單一現(xiàn)金流、單一折現(xiàn)率
期望現(xiàn)金流量法：以可能情況下的現(xiàn)金流量與發(fā)生概率加權(quán)平均
折現(xiàn)率： 稅前折現(xiàn)率
一般使用單一折現(xiàn)率
計算公式
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]
外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值
以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值
將該外幣現(xiàn)值按折現(xiàn)值當日的即期匯率折算為本位幣金額

8.4. 資產(chǎn)減值損失的確認與計量
原則
可收回金額低于賬面價值的差額，確認資產(chǎn)減值損失
本章涉及的資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提均不得轉(zhuǎn)回
計提減值后，折舊或攤銷費用在未來期間作相應(yīng)調(diào)整
處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸： ×× 減值準備

8.5. 商譽減值測試與處理
吸收合并
先對不含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合測試確認減值
再對含商譽的進行減值測試并確認減值
沖商譽，確認單項資產(chǎn)減值
控股合并
先調(diào)整資產(chǎn)組賬面價值，將少數(shù)股東權(quán)益的商譽納入
把調(diào)整后的資產(chǎn)組和可收回金額比較確認減值
先在母公司和少數(shù)股東間按比例沖商譽，再全額確認單項資產(chǎn)減值

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