拿到CPA考試《會計》教材時，首先應(yīng)看目錄，對這門課有個宏觀的了解，注會第一章是總論，對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認(rèn)與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認(rèn)和計量均遵循此原則。注冊會計師第二章至第十一章，都是有關(guān)會計要素的確認(rèn)、計量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財務(wù)報告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會計處理問題。這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會計第二十章所得稅的知識要點。
CPA考試會計要點：第二十章 所得稅
20.1. 所得稅會計概述：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
20.2. 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異
計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)
計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=取得成本-以前期間稅法累計稅前扣除額
主要資產(chǎn)的核算
負(fù)債
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額
主要負(fù)債的核算
暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異
資產(chǎn)賬面大于計稅基礎(chǔ)
負(fù)債賬面小于計稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時性差異
資產(chǎn)賬面小于計稅基礎(chǔ)
負(fù)債賬面大于計稅基礎(chǔ)
特殊項目的暫時性差異
未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
可抵扣虧損
20.3. 遞延所得稅確認(rèn)和計量
遞延所得稅確認(rèn)
遞延所得稅負(fù)債
除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)外，所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(非同—控制下免稅合并形成的商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時，應(yīng)增加所得稅費(fèi)用(除直接計入所有者權(quán)益、合并和會計政策變更外)
遞延所得稅資產(chǎn)
原則
可抵扣暫時性差異，未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)
以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)
不確認(rèn)的情形
不是合并，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，如內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
遞延所得稅計量
采用暫時性差異轉(zhuǎn)回時稅率
遞延所得稅均不折現(xiàn)
20.4. 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量
當(dāng)期所得稅，即應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額
按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅
按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減
納稅調(diào)整減少額
按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益
按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減
遞延所得稅
遞延所得稅的貸方發(fā)生額增加所得稅費(fèi)用；遞延所得稅的借方發(fā)生額減少所得稅費(fèi)用
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的暫時性差異對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用
遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
或：遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響
合并報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅
（1）確定個別報表中已有遞延所得稅余額
（2）確定合并報表中應(yīng)有遞延所得稅余額
（3）抵銷分錄產(chǎn)生的遞延所得稅：（2）-（1）
希望以上內(nèi)容對大家有所幫助，金程小編也祝大家的生活和工作越來越好。此外，金程網(wǎng)校擁有豐富的注會考試資料和CPA考試真題提供給大家。大家也可以查看下面的微信、微博以及qq群號來加入我們，和大家一起學(xué)習(xí)和進(jìn)步。
注冊會計師官方QQ群：197110816
微博號：金程教育_CPA
微信號： gfeducpa
