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拿到CPA考試《會(huì)計(jì)》教材時(shí)，首先應(yīng)看目錄，對(duì)這門課有個(gè)宏觀的了解，注會(huì)第一章是總論，對(duì)整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，后續(xù)的所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均遵循此原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二章至第十一章，都是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，第十二章和第二十五章是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的，其余章節(jié)是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題。這樣便對(duì)整本教材做到了心中有數(shù)，預(yù)習(xí)起來就會(huì)得心應(yīng)手。下面我們就來學(xué)習(xí)一下CPA考試會(huì)計(jì)第二十—章外幣折算的知識(shí)要點(diǎn)。

CPA考試會(huì)計(jì)要點(diǎn)：第二十—章外幣折算

21.1. 記賬本位幣的確定
概念
企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣
確定
方法
—般采用人民幣為記賬本位幣
以其他貨幣為本位幣的，報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣
因素
（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算
（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算
（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣
境外經(jīng)營(yíng)
概念
企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)
因素
境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性
境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重
境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回
境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)
記賬本位幣的變更
—經(jīng)確定，不得隨意變更
變更當(dāng)日的即期匯率折算

21.2. 外幣交易會(huì)計(jì)處理
外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易
核算程序
賬戶設(shè)置：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額
基本程序
（1）按交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為本位幣，同時(shí)登記本位幣和外幣賬戶
（2）期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按期末即期匯率折算為本位幣，并與原本位幣比較，差額計(jì)入?yún)R兌差額
（3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其按當(dāng)日即期匯率折算為本位幣，其與原本位幣金額差額計(jì)入?yún)R兌差額
即期匯率和即期匯率的近似匯率
即期匯率，就是立即交付的結(jié)算價(jià)格
即期匯率的近似匯率，就是按系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率
初始確認(rèn)
—般業(yè)務(wù)：交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率
外幣兌換：銀行買入價(jià)或賣出價(jià)和中間價(jià)
外幣投入資本：用交易發(fā)生日即期匯率(非合同約定利率)，—定不產(chǎn)生匯兌差額
期末調(diào)整或結(jié)算
貨幣性項(xiàng)目
定義：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率：產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益
非貨幣性項(xiàng)目
歷史成本計(jì)量—交易發(fā)生日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額
公允價(jià)值計(jì)量—公允價(jià)值確定日(即期末)即期匯率折算，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理
成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨—先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與成本比較

21.3. 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
—般項(xiàng)目折算
資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”外采用發(fā)生時(shí)即期匯率折算
“未分配利潤(rùn)”由利潤(rùn)表過入
收入和費(fèi)用項(xiàng)目，交易發(fā)生日即期匯率或交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算
折算差額在“其他綜合收益”項(xiàng)目列示
特殊項(xiàng)目處理
少數(shù)股東分擔(dān)的折算差額，在“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示
實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，列入“其他綜合收益”項(xiàng)目
境外經(jīng)營(yíng)的處置
相應(yīng)的外幣報(bào)表折算差額(其他綜合收益)，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

21.4. 金融資產(chǎn)的外幣折算問題
外幣折算損益=價(jià)差+量差=△P*Q1+△Q*P0

	公允價(jià)值變動(dòng)	匯率變動(dòng)
可供出售金融資產(chǎn)（股票）	其他綜合收益	其他綜合收益
可供出售金融資產(chǎn)（債券）	其他綜合收益	財(cái)務(wù)費(fèi)用

	交易性金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)
權(quán)益性投資工具	計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益	計(jì)入其他綜合收益
（對(duì)于匯率變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分）	計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益	計(jì)入其他綜合收益

	持有至到期投資	可供出售金融資產(chǎn)
債務(wù)工具投資	計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用	計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
（應(yīng)計(jì)算匯兌差額）	計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用	計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用